План счетов: как он ведется в кредитных организациях

Бухгалтерский учет в финансово-кредитных организациях намного сложнее, чем в обычных торговых компаниях. В этом номерном перечне гораздо больше позиций. Чтобы упростить задачу бухгалтерам, был создан план счетов. Его необходимо вести согласно Положению 385, а также изменениям в нем, которых в 2016 году было принято немало.

Общая информация

План счетов представляет собой перечень, в котором отражаются все операции, проведенные с участием банка. Его необходимость скрывается в определении банка как организации. Предназначение кредитного предприятия – аккумуляция на депозитах, вкладах и счетах денежных средств, которые впоследствии передаются физическим и юридическим лицам.

План счетов помогает следить за тем сколько средств, на какой срок и кому было передано. Также в нем отражаются приходные операции, осуществляемые, когда клиенты кредитной организации открывают в ней свой дебетовый лицевой счет.

Как изменялся план счетов

Впервые правила контроля за оборотами банков появились в 1981 году. Позже Госбанк СССР издал Указания № 1027, которые рассказывали о принципах учета в финансовых учреждениях. Они претерпели изменения в 1989 году, когда понадобился учет средств частной кредитной организации. Сначала план счетов, изложенный в этом документе, использовали в своей работе кооперативные финансовые предприятия, а позже на новый план перешли отделения Сберегательного банка.

Читайте также: Заполнение расчетно-платежной ведомости

До 1998 года планы счетов регулярно претерпевали изменения под действием внесения правок в бухучет для банков. Однако принятый в конце восьмидесятых документ не мог отразить все операции кооперативной или частной кредитной организации. Внесение глобальных правок было необходимо и из-за того, что структура экономики претерпела серьезные изменения. Текущий план счетов был принят в 2012 году, а начал действие в следующем отчетном периоде.

В каких разделах отражаются бюджетные операции

Наибольшее количество информации сосредоточено в главе «А» этого документа. Она делится на семь разделов:

1. В нем ведется учет капитала кредитной организации. В этих счетах отражаются денежные средства, которые переданы учредителям, резервы банка, непокрытые убытки, эмиссионный доход и прибыль, оставшаяся нераспределенной. В этой части можно встретить парные счета, о которых мы расскажем чуть ниже.
2. В нем перечислены статьи для учета драгоценных металлов и денежных средств в обращении. При этом не важно, где находятся эти средства. В этой части план отражает даже те деньги, которые находятся в банкоматах или в пути. Большая часть счетов в этом разделе относится к активным, но существуют и пассивные позиции, отражающие информацию о клиентах, держащих металлические счета.
3. Все межбанковские транзакции ведутся в третьей части главы «А». Тут отражаются операции, в которых принимают участие другие частные кредитные организации или Центробанк.
4. Для всех операций с клиентами (юридическими или физическими лицами) отведен четвертый раздел плана. В него входят лизинговые сделки, манипуляции с вкладами, депозитами, векселями и с неиспользованными долговыми обязательствами.
5. Движение ценных бумаг и проводных финансовых инструментов отражается в пятой части. Этот раздел плана позволяет контролировать количество собственных средств, которые банк вложил в ценные бумаги, векселя, активы сторонней кредитной организации, государственной или частной компании. Отдельно выделяются вложения в ценные бумаги зарубежных компаний или в акции. В этом разделе учитывают ценные бумаги, выпущенные самим финансовым учреждением. В большинстве случаев операции проводятся только в активах.
6. Шестая часть основной главы отведена под контроль за операциями над уставным капиталом и основными средствами. Она тоже отражает вложение средств банка, но уже не в сторонние, а в зависимые от него и дочерние предприятия. Это могут быть также операции по покупке долей различных компаний, земли, увеличение уставного капитала, расчеты с дебиторами и кредиторами. В том числе, эта часть плана отражает выплаты средств поставщикам, персоналу и подрядчикам.
7. Заключительная часть бюджетной главы является своего рода подведением итогов. В ней располагаются статьи для доходов, налогов, расходов и результатов деятельности.

Читайте также: Составление приказа о наложении на работника дисциплинарного взыскания

Вся глава «А» является основным балансом кредитной организации. Кроме нее, план счетов содержит и другие главы, о них мы поговорим ниже.

Активы и пассивы: правила их ведения

Существует два вида счетов – активные и пассивные. Они располагаются в перечне вперемежку, при этом план банковского предприятия не содержит счетов двойного предназначения. Они заменены на парные. С ними бухгалтерам необходимо работать в особом порядке. Ярким примером парных счетов являются:

• 60311 и 60312 – для операций с кредиторами и дебиторами;
• 70602 и 70607 – для учета прибыли и убытков от изменения стоимости ценных бумаг;
• 47403 и 47404 – для операций на фондовых и валютных биржах.

Пассив имеет меньшее номерное наименование. При работе с активами и пассивами необходимо придерживаться нескольких правил:

• остаток должен быть только на одном из парных счетов;
• начало дня стартует с работы над счетом, где есть сальдо, а при его отсутствии с того, который соответствует необходимой хозяйственной операции;
• недопустимо образование кредитное сальдо на активе (в завершении рабочего дня);
• дебетовое сальдо в конце дня не может образоваться на пассиве;
• если перед закрытием дня на одном из счетов обнаруживается сальдо, несоответствующее его предназначению, оно переносится на подходящий по смыслу.

Интересно, что для коммерческой организации расчетный счет является активным, а вот банк отражает его как пассивный. Кредитный имеет такое же зеркальное отличие.

Какие счета не входят в основной баланс

К основному балансу кредитной организации не относятся номенклатурные наименования, отраженные в главе «Б». В ней план учитывает трастовые сделки, то есть операции со средствами и имуществами, принятыми банком в доверительное управление.

Более полные данные содержит глава «В». В ней отражена информация, которая касается операций, не изменяющих стоимость имущества банка. Эта глава также делится на разделы:

1. Предназначен для использования Центробанком.
2. Во втором разделе учитывается неоплаченная стоимость долей уставного капитала, а также неоплаченная стоимость акций, размещенных с рассрочкой.
3. Учитывает бланки ценных бумаг (как до распространения, так и после выкупа).
4. Для неоплаченных платежных документов клиентов, по которым будут произведены операции позже.
5. Для учета неиспользованной кредитной линии, а также денежных средств, обеспечивающих обязательства по залогам и поручительству.
6. Задолженности, снятые с основного баланса из-за невозможности взыскания.
7. Для корреспондирующих счетов, где 99998 – активный, а 99999 – пассивный.

В главе «В» отражен внебалансовый план счетов, по которому не ведется двойная запись. Разделение на активы и пассивы в этом случае условно.

В главе «Г» план отражает срочные операции, служащие для контроля над обязательствами по доставке драгоценных металлов, денег и ценных бумаг до наступления конечного срока их исполнения.

Глава «Д» перечисляет счета ДЕПО, операции по которым совершаются во время передачи клиентом ценных бумаг для хранения и учета. Она отличается двойной записью, в которой активы учитываются по месту хранения, а пассивы по владельцу.

Действующий план счетов хорош тем, что в нем каждая глава может быть замкнута в самостоятельный баланс. Невозможны проводки, в которых напрямую участвуют два счета из разных глав. При этом взаимосвязь между разделами остается.

Обзор последних изменений плана счетов

Вступившие в силу в 2016 году изменения коснулись введения новых счетов в план. Это связано с тем, что были внедрены новые понятия, касающиеся имущества. Банк России внес следующие корректировки счетов в Положение 385, отныне план содержит:

• у клиринговых организаций товарные запасы учитываются в новом пассиве 61014;
• в 10208 отражается капитал по уставу кредитной организации в форме ООО;
• 10502 предназначается для учета долей уставного капитала, отныне принадлежащих кредитной организации (в форме ООО), а ранее находились в руках у участников бизнеса;
• 40802 используется для операций индивидуальных предпринимателей;
• счета для хеджирующих операций;
• 60320 теперь предназначен для распределения дивидендов между участниками;
• 421 – учитывает депозиты негосударственных компаний и ИП;
• 42108-42114 используется для депозитов только индивидуальных предпринимателей;
• 454 отражает информацию о кредитах и других средствах, переданных ИП;
• 47611 используется для учета невостребованных индивидуальными предпринимателями процентов по депозитам и вкладам;
• счета для учета вознаграждений по трудовым договорам;
• 90706 – для ценных бумаг центрального контрагента;
• 91006 предназначен для суммы, которая не переведена в обязательный резерв из-за невыполнения обязательств по усреднению.

Читайте также: Как проверить на надежность контрагента

Это далеко не полный список изменений, которые были приняты Банком России в конце 2015 года. Например, теперь активы и пассивы не могут отражать операции по аренде, в том числе и финансовой. Учет доходов и расходов происходит по Положению 446. План счетов теперь содержит отельные номенклатурные статьи для контроля за прибылью с оборота ценных бумаг.

https://youtu.be/-nmqS3lKclk