Образец заполнения налоговых регистров по налогу на прибыль

Составление отчетов для налоговой службы – важнейшая часть жизни современного бизнесмена или индивидуального предпринимателя. При этом НК РФ предусматривает создание дополнительной документации, которая способна облегчить жизнь бухгалтера и исключить ошибку в вычислении налога. Одной из разновидностей таких документов являются налоговые регистры. Ниже мы приведем образец их заполнения по налогу на прибыль.

Как создать бланки регистров

Налоговые регистры необходимы для систематизации данных, которые будут необходимы для вычисления платежа в бюджет за определенный период. Они являются весьма полезной частью документооборота, особенно если компания ведет деятельность в разных направлениях одновременно.

В этих бланках содержится сводная информация, которую получают путем обработки данных их первичной документации. Создаются налоговые регистры в свободной форме. Не существует единых требований к оформлению этого бланка, поэтому каждый налогоплательщик может выбрать для себя удобную форму. В 2001 году ФНС предлагало готовые образцы, но сейчас их использует малая часть бизнесменов.

Важно, чтобы в учетной политике предприятия была соответствующим приказом закреплена форма регистров. Об этом гласит абзац 7 статьи 314 НК РФ.

Читайте также: Как платится налог на прибыль на УСН доходы минус расходы

Установленная налогоплательщиком форма, согласно статье 313 НК, а именно абзацу 10, должна в себе содержать:

• дату составления регистра;
• название;
• единицы изменения натуральных и денежных операций;
• названия операций или учетного объекта;
• подпись ответственного лица.

Закон предусматривает ведение этого документа в форме текста или таблицы. Большинство налогоплательщиков склоняются ко второму варианту, так как в этом случае проще систематизировать данные и работать с ними. Важно лишь, чтобы регистры предприятия были созданы в двух формах – бумажной и электронной. Чаще всего предприятия ведут учет только в электронном виде, а распечатывают документы лишь по требованию инспекторов, во время проверок.

Общие правила ведения документации

Одним из главных правил ведения регистра является то, что в нем должно быть отображено на основании какой первичной документации в нем появились данные. Это необходимо, чтобы выполнить требование Минфина № 03-03-06/1/1156, которые было опубликовано в 2014 году 17 января. В этом положении содержатся соответствующие обоснования для использования первичных документов.

Согласно положениям статьи 314 НК РФ, внесение данных в регистры должно быть последовательным, с соблюдением хронологической точности. Изъятие информации или дополнительные вставки недопустимы. Если в регистре нужно исправить ошибки, то необходимо соблюсти 2 условия:

• иметь веские причины для правок;
• заверить все корректировки подписью ответственного лица и указать дату внесения правок.

За разглашение данных, содержащихся в регистрах, можно понести административную и налоговую ответственность. Согласно письму Минфина № 03-02-08/41, изданному в апреле 2011 года, информация в этих документах относится к налоговой тайне.

Кроме того, бизнесмен должен защитить эти документы от несанкционированного вмешательства и внесения правок. Вести регистры должен только один человек, уполномоченный на это приказом.

Проблемой ведения документов для дополнительной отчетности является то, что Налоговым кодексом нечетко регулируются правила составления бланков и их ведения. Из-за этого часто возникают проблемы с заполнением регистров.

Многие, кто не платит налог на прибыль, не знают, что им нужно также вести доходные и расходные регистры. Как правило, о необходимости этих документов налогоплательщики узнают только во время проведения проверки.

Читайте также: Облагается ли налогом на прибыль финансовая помощь от учредителя

Какие регистры требуются по налогу на прибыль

Для вычисления налога на прибыль придется вести как минимум 2 учетных документа:

• отражающих сумму доходов;
• с информацией о сумме расходов.

Разница между данными из этих двух регистров позволит компании без лишних хлопот вычислить прибыль. В теории все звучит просто, а вот на практике бухгалтерам зачастую приходится заниматься более сложным документооборотом. Доходы и расходы могут касаться основной деятельности компании либо быть внереализационными. В этом случае придется ввести дополнительные бланки.

Пример. В 2014 году компания «А» утвердила, что регистры для составления отчетов будут вестись ею по 4 формам:

• доходы от реализации товара;
• расходы, уменьшающие доход от реализации;
• внереализационные доходы;
• внереализационные расходы.

Не каждый год у компании есть внереализационные траты и доходы, поэтому рассматривать далее мы будем только основную документацию. Прибыль, полученная от ведения дополнительных видов деятельности, называется внереализационной.

Как заполнять регистр доходов

Если у предприятия система налогообложения, при которой взносы государству платятся с прибыли, то регистр доходов является одним из самых важных документов. Разберем заполнение регистров на примере знакомой нам компании «А».

Структура доходов этого предприятия выглядит следующим образом:

• продажа товаров собственного производства – 167 000 рублей;
• продажа товаров, закупленных у поставщиков – 345 000 рублей;
• реализация иного имущества – 70 000 рублей.

Обратите внимание, что указывается общая выручка от проведенных сделок. В этот список включаются все виды реализации товаров или услуг, предусмотренные статьей 251 НК РФ. При этом акцизы в сумме общей выручки не учитываются.

Первичной документацией в этом случае будут счета бухучета под номерами 90 и 91, в них записываются данные о продажах и иных доходах от основной деятельности компании.

Легче всего вести регистр в виде таблицы. В ней нужно будет сделать всего 3 столбца:

• наименование доходов;
• счет бухгалтерского учета (можно сократить до БУ);
• сумма (обязательно указание в какой валюте вы ведете подсчет).

В такой таблице будет легко выводить промежуточные итоги расчетов и посчитать общую сумму. Данные со счетов бухгалтерского учета необходимо корректировать, чтобы они соответствовали требованиям ФНС. Например, из налогового учета исключаются акцизы, как это уже упоминалось выше. Если не следовать правилам и не корректировать исходные данные, у специалистов налоговой службы могут возникнуть вопросы о правильности заполнения регистров, а, следовательно, и о точности вычисления будущей суммы налога.

Особенности ведения регистра расходов

В расходном регистре указываются все операции, которые способны уменьшить расход на прибыль. Издержки, которые понес налогоплательщик в ходе ведения своей профессиональной деятельности, не всегда отражаются в регистрах. Исходя из предназначения регистров, в них должна содержаться информация, пригодная для налогового учета, а именно для вычисления суммы, которую нужно отдать от полученной предприятием прибыли.

Если компания ведет только основную деятельность, то ей необходимо вести регистр расходов, которые снижают доход от реализации товаров или услуг. В нем отражаются затраты:

• на выдачу заработных плат сотрудникам (с учетом внесенных взносов в страховые фонды);
• приобретение необходимых для работы материалов и сырья;
• оплату коммунальных платежей;
• амортизацию.

Для составления документа необходимо использовать счет бухгалтерского учета № 91, а также 20, 26 и 44. В этом случае правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, корректировать данные не нужно, что частично облегчает работу по ведению регистра.

Исключением являются только такие статьи расходов, на которые ФНС устанавливает ограничения. Например, если вы потратили на рекламу сумму большую, чем разрешено налоговой службой, то в бланке следует указать максимально возможный расход, а не фактический.

Читайте также: Учет расходов по налогу на прибыль организаций

Разница между суммой доходов и расходов будет являться налоговой базой, для расчета взноса на прибыль. Вернемся к нашему примеру. Сумма доходов компании «А» составила 582 тысячи рублей, тогда как расходы за квартал обошлись в 256 тысяч 348 рублей. Таким образом, базой для вычисления налога на прибыль станет сумма 325 тысяч 652 рубля. Если вы правильно заполните регистры и укажете, где вы брали исходные данные для расчетов, ФНС разрешит использовать эту сумму для вычисления налоговой базы.