Основные виды налоговых вычетов согласно законодательству РФ

Многие соотечественники не знают о возможности получения налоговых вычетов или знают, но полагают, что использовать свое право на них очень затруднительно. Чтобы показать, что это не так, детально расскажем об особенностях и способах получения налоговых вычетов, представим практические примеры по их расчету.

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

Налоговый вычет представляет собой сумму денежных средств, на которую уменьшается налоговая база, определяемая в соответствии со с. 210 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Все налоговые вычеты можно разделить на отдельные группы:

• стандартные;
• социальные;
• профессиональные;
• имущественные;
• инвестиционные.

Право на получение налоговых вычетов, то есть на уменьшение налоговой базы, имеет любой гражданин, уплачивающий налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Не имеют такого права безработные и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы.

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Стандартные налоговые вычеты указаны в ст. 218 НК РФ. Закон предусматривает следующие виды стандартных вычетов:

1. Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода. На этот вычет имеют право:

• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988–1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
• лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31.01.1963;
• лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31.12.1961;
• лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
• инвалиды Великой Отечественной войны;
• инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Важный момент: полная информация о том, кто имеет право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб., приведена в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

2. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. На вычет имеют право следующие категории налогоплательщиков:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
• лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
• лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 08.09.1941 по 27.01.1944 независимо от срока пребывания;
• бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
• инвалиды с детства и др. (под. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

3. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок.

На первого и второго по рождению ребенка вычет предоставляется в сумме 1400 руб. ежемесячно, а на третьего, четвертого и последующих детей сумма увеличивается до 3000 руб. в месяц.

Вычеты на детей предоставляются с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором заканчивается право на вычет. Закончиться это право может по нескольким основаниям:

• совершеннолетие ребенка (18 лет);
• если он студент, аспирант, интерн, ординатор или курсант очной формы обучения и ему исполнилось 24 года;
• окончание учебы до достижения 24 лет.

Акимовой Ольге в мае исполнилось 22 года, а в июне 2017 г. она получила диплом университета. Ее родителям с 01.01.2018 стандартный налоговый вычет на детей предоставляться не будет: Ольге еще не исполнилось 24 года, а учебу она уже завершила.

Если в семье есть ребенок-инвалид, то вычет до его совершеннолетия предоставляется в сумме 12 000 руб. ежемесячно. Если этот ребенок является инвалидом первой или второй группы и учится на дневном отделении учебного заведения, то такая сумма вычета предоставляется его родителям до 24-летнего возраста.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Стандартный вычет на детей опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам такой же, как и на родных детей, только на детей, имеющих инвалидность, сумма вычета уменьшена вдвое (6 тыс. руб. вместо 12 тыс. руб.).

Единственный родитель (попечитель, опекун, усыновитель или приемный родитель) имеет право на двойной вычет, то есть все вычеты удваиваются. Прекращается эта льгота в том месяце, который наступит после регистрации единственным родителем официального брака.

Двойной вычет можно получить и одному из родителей или усыновителей. В этом случае второй родитель пишет официальное заявление, что он не получает вычетов и не претендует, отказывается от них.

Если в период обучения ребенка на очном отделении в образовательном учреждении он оформляет академический отпуск, то предоставление вычетов его родителям не прерывается. Кроме случаев, когда во время этого отпуска ему исполняется 24 года.

Документы для получения вычета на детей

Стандартный налоговый вычет на детей в 2018 г., как и в предыдущие годы, носит заявительный характер. Это значит, что работодатель не имеет права самостоятельно принимать решение о применении таких вычетов.

Закон разрешает получать стандартные вычеты только по одному месту получения доходов, то есть у одного работодателя. Если гражданин работает в нескольких организациях, то он сам выбирает, где получать стандартные вычеты.

Чтобы работодатель начал применять вычеты, в бухгалтерию организации нужно предоставить пакет документов:

• заявление на налоговый вычет на детей;
• свидетельство о рождении на каждого ребенка;
• для ребенка-инвалида — медицинское заключение об этом факте;
• справка из образовательного учреждения, если ребенку больше 18 лет (но меньше 24 лет) и он учится на очном отделении.

Это стандартный набор документов для получения вычетов на детей, но в каждом индивидуальном случае работодатель может потребовать дополнительные бумаги:

• решение судебных органов об усыновлении ребенка или установлении отцовства;
• копию приказа органов опеки при определении опекунства или попечительства над ребенком;
• свидетельство о браке, если на вычет претендует супруга (мачеха) или супруг (отчим);
• заявление второго супруга об отказе в получении вычетов на этого ребенка, если один из супругов хочет получать двойной вычет;
• справку о заработной плате с прежнего места работы, если гражданин начал работу в данной организации не с 1 января текущего года.

Опекунам и попечителям необходимо иметь копию документа об опеке или попечительстве над ребенком:

• постановление органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства);
• договор об осуществлении опеки или попечительства;
• договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином;
• договор о приемной семье.

У Северцева И. П. во втором браке родилось двое детей: Ирине 5 лет и Виктору 3 года. С бывшей женой живет их совместная дочь, Людмила, 15 лет, на содержание которой Северцев платит алименты.

В фирму «Заря» перешел работать в июле 2017 г. В бухгалтерию он представил справку по форме 2-НДФЛ с прошлого места работы, свидетельства о рождении всех троих детей.

За июль в новой фирме Северцев заработал 35 000 руб. Поскольку сумма заработка за полгода на прежней работе составила всего 150 тыс. руб., то бухгалтерия «Зари» вполне правомерно рассчитала заработную плату за июль следующим образом:

• начислено — 35 000 руб.;
• вычеты НДФЛ на детей: 1400 руб. (на Людмилу) + 1400 руб. (на Ирину) + 3000 руб. (на Виктора) = 5800 руб.;
• налог на доходы физического лица:

35 000 руб. – 5800 руб. = 29 200 руб. × 0,13 = 3796 руб.

Без стандартных вычетов налог составил бы 4550 руб. (35 000 руб. × 0,13).

Предел по вычетам на детей в 2018 году

Стандартный налоговый вычет на ребенка в 2018 г. имеет свои ограничения и учитывает величину дохода налогоплательщика: гражданин может пользоваться льготой только до того месяца, в котором его доход не превышает в совокупности 350 000 руб. То есть работники с высоким уровнем заработной платы имеют предел вычетов по НДФЛ на детей.

Учет дохода для предоставления стандартного вычета ведется с 1 января нарастающим итогом, как и удержание налога на эти доходы. Вот почему при переходе из одной компании в другую в течение календарного года на старом месте работы нужно взять справку о зарплате по форме 2-НДФЛ и сдать ее новому работодателю.

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Социальные налоговые вычеты установлены в ст. 219 НК РФ. Закон предусматривает следующие виды социальных вычетов:

• на благотворительность;
• на обучение;
• на лечение;
• на пенсионное обеспечение;
• на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию;
• по расходам за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации.

Налоговый вычет на благотворительность

Налоговый вычет предоставляется в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований (религиозным, благотворительным и другим организациям). Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Сотрудник компании Иванов А. И. получил за 2017 г. суммарный доход в размере 700 000 руб. На благотворительные цели за отчетный год перечислено 200 000 руб.

За год компания уплатила НДФЛ в следующем размере:

700 000 руб. × 13 % = 91 000 руб.

Максимальный размер вычета (не более 25 %) составит:

700 000 руб. × 25 % = 175 000 руб.

Рассчитаем НДФЛ с учетом вычета:

(700 000 руб. – 175 000 руб.) × 13 % = 68 250 руб.

Определим сумму налогового вычета:

91 000 руб. – 68 250 руб. = 22 750 руб.

Налоговый вычет на обучение

Налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 руб.

Налоговый вычет также предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Сотрудник компании получил за 2017 г. суммарный доход в размере 700 000 руб. Его расходы на оплату своего обучение составили за отчетный период 100 000 руб.

За год компания уплатила НДФЛ в следующем размере:

700 000 руб. × 13 % = 91 000 руб.

Налоговый вычет сотрудника составит:

100 000 руб. × 13 % = 13 000 руб.

Ввиду наличия ограничений по суммам расходов в год (50 000 руб. — за обучение детей и 120 000 руб. — за собственное обучение в совокупности с другими расходами, например, за медицинские услуги) рекомендуется не оплачивать обучение сразу за несколько лет. В противном случае размер возврата НДФЛ будет меньше, так как ограничен суммами согласно НК РФ.

В случае возмещения налогов за обучение детей платежные документы должны быть оформлены на одного из родителей (опекунов, попечителей). Важный момент: налоговый вычет можно получить, обращаясь непосредственно к работодателю. В таком случае при расчете заработной платы с вас не будут удерживать НДФЛ до тех пор, пока не будет исчерпана вся сумма налогового вычета.

1. Получить налоговый вычет за обучение можно не только в вузе или на курсах повышения квалификации.
2. При наличии соответствующей лицензии можно получить налоговый вычет с оплаты обучения в автошколе, на курсах по изучению иностранных языков, в музыкальных, спортивных и общеобразовательных школах, детских садах и др.

Налоговый вычет на лечение

Налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги (лечение и приобретение лекарственных препаратов) при условии наличия у медицинской организации соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Максимальная сумма расходов — 120 000 руб. (в совокупности с другими расходами, связанными с обучением, пенсионным страхованием и др.).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (без ограничения в 120 000 руб.). Перечень дорогостоящих видов лечения устанавливается постановлением Правительства РФ.

Налоговый вычет на лечение рассчитывают так же, как вычет за обучение.

Для подтверждения своего права на получение данного налогового вычета необходимо дополнительно предоставить копии документов, подтверждающих оказание медицинских услуг и факт их оплаты (копии договора об оказании медицинских услуг, копии платежных документов и т. д.). Документы должны быть оформлены на лицо, которое планирует возместить НДФЛ (на собственное лечение, лечение супругов, родителей, детей в возрасте до 18 лет и т. д.).

Налоговый вычет на пенсионное обеспечение

Налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу и (или) в пользу супруга (супруги), родителей, детей, бабушек, дедушек, внуков, братьев, сестер и т. д.

Максимальная сумма расходов — 120 000 руб. (в совокупности с другими расходами, связанными с обучением, лечением и др.).

Налоговый вычет на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию

Налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии за налогоплательщика уплачивал его работодатель, социальный вычет физическому лицу не предоставляется.

Максимальная сумма расходов — 120 000 руб. (в совокупности с другими расходами, связанными с обучением, лечением и др.).

Налоговый вычет по расходам за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации

Налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Максимальная сумма расходов — 120 000 руб. (в совокупности с другими расходами, связанными с обучением, лечением и т. д.).

В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию либо по оплате прохождения независимой оценки своей квалификации налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПРИ ПЕРЕНОСЕ УБЫТКОВ НА БУДУЩИЕ ПЕРИОДЫ

При переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами налоговые вычеты предоставляются:

• в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• в размере сумм убытков, полученных от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

1. Налогоплательщик может учесть образовавшийся убыток в течение 10 лет, следующих за годом его получения. Если убытки были понесены более чем в одном периоде, их перенос на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.
2. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе убытков на будущие периоды налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

При переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, полученных от:

• операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в уставном капитале организаций;
• прочих операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик.

Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе убытков на будущие периоды налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Иванов А. И. по итогам 2016 г. получил убыток в размере 10 000 руб. от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В 2017 году он получил прибыль в размере 50 000 руб. по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С учетом убытка 2016 г. сумма НДФЛ, подлежащего уплате, в 2017 г. составит:

(50 000 руб. – 10 000 руб.) × 13 % = 5200 руб.

Профессиональные налоговые вычеты

Перечень доходов, в отношении которых можно получить профессиональные налоговые вычеты:

• доходы, полученные индивидуальными предпринимателями;
• доходы, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой;
• доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
• авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В исключительных случаях вместо учета фактически произведенных расходов индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20 % от общей суммы полученного ими дохода (не подтверждая расходы).

1. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в соответствии с нормативами затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), указанными в ст. 221 НК РФ.
2. Норматив для создания литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, составляет 20 %.

Индивидуальный предприниматель получил доход 500 000 руб. Документы, подтверждающие фактические расходы, есть на сумму 80 000 руб.

1. Расчет подтвержденного налогового вычета. Налог НДФЛ в данном случае будет рассчитан с разницы доходов и расходов, то есть с суммы 420 000 руб.
2. Расчет неподтвержденного налогового вычета. Сумма неподтвержденного налогового вычета составляет 100 000 руб. (500 000 руб. × 20 %). Налог НДФЛ будет рассчитан с разницы, то есть с 400 000 руб.

Ввиду того что экономически обоснованно рассчитывать налог с меньшего размера дохода (в данном случае — 400 000 руб.), то выгоднее не прилагать подтверждающие расходы документы, а воспользоваться правом неподтвержденного вычета.

ВМЕСТО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Мы рассмотрели основные налоговые вычеты, установленные законодательством, получить которые имеют право все лица, уплачивающие со своего дохода НДФЛ. Получение налоговых вычетов не является чем-то недостижимым или трудно реализуемым. Основная проблема, с которой сталкиваются физические лица при оформлении вычета, — оформление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Эту проблему нельзя назвать нерешаемой.

Существует очень много юридических организаций, которые предлагают услуги по оформлению налоговых деклараций. За помощью можно обратиться и в коммерческий банк. Услуга банка по оформлению налоговой декларации обойдется в среднем в 1500 руб.

Организации предоставляют и комплексные услуги, которые включают оформление налоговой декларации, подачу комплекта необходимых документов в налоговый орган. Эта услуга будет дороже. Здесь нужно соизмерить уровень получаемого вычета и стоимость услуги организации-«помощника», оценить, насколько понесенные расходы экономически обоснованы.

Не обязательно обращаться к сторонним организациям за консультациями и помощью в оформлении декларации. Можно изучить вспомогательные материалы и образцы заполнения, представленные на официальном сайте Федеральной налоговой службы, а затем оформить налоговую декларацию самостоятельно.

А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам

]]>