Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение В феврале 2020 года по договору лизинга был приобретен автомобиль (самосвал) стоимостью 4 498 219,65 руб. (в том числе НДС 20%). Была оплачена страховка в сумме 15 065,03 руб. В соответствии с графиком лизинговых платежей авансовый платеж составляет 603 367,20 руб. (в том числе НДС 20%). В течение 12 месяцев ежемесячный лизинговый платеж составляет 299 604,04 руб., в последний месяц платеж составляет 299 603,97 руб. Выкупная цена – 1000 руб. (в том числе НДС 20%). График ежемесячного распределения лизинговых услуг, приходящихся на конкретный месяц: в марте 2020 года: 299 604,04 руб. – лизинговый платеж к уплате, 99 046,01 руб. – лизинговый платеж к начислению; в апреле 2020 года: 299 604,04 руб. – лизинговый платеж к уплате, 366 597,80 руб. – лизинговый платеж к начислению и т.д. в течение следующих 11 месяцев до марта 2021 года. По окончании срока лизинга право собственности на предмет лизинга передается лизингодателем лизингополучателю путем заключения и исполнения отдельного договора купли-продажи имущества, составляющего предмет лизинга. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
В феврале 2020 года по договору лизинга был приобретен автомобиль (самосвал) стоимостью 4 498 219,65 руб. (в том числе НДС 20%). Была оплачена страховка в сумме 15 065,03 руб. В соответствии с графиком лизинговых платежей авансовый платеж составляет 603 367,20 руб. (в том числе НДС 20%). В течение 12 месяцев ежемесячный лизинговый платеж составляет 299 604,04 руб., в последний месяц платеж составляет 299 603,97 руб. Выкупная цена – 1000 руб. (в том числе НДС 20%). График ежемесячного распределения лизинговых услуг, приходящихся на конкретный месяц: в марте 2020 года: 299 604,04 руб. – лизинговый платеж к уплате, 99 046,01 руб. – лизинговый платеж к начислению; в апреле 2020 года: 299 604,04 руб. – лизинговый платеж к уплате, 366 597,80 руб. – лизинговый платеж к начислению и т.д. в течение следующих 11 месяцев до марта 2021 года. По окончании срока лизинга право собственности на предмет лизинга передается лизингодателем лизингополучателю путем заключения и исполнения отдельного договора купли-продажи имущества, составляющего предмет лизинга.
Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На дату поступления имущества от лизингодателя на основании акта приемки-передачи организации следует отразить стоимость полученного имущества исходя из лизинговых платежей (в том числе авансового лизингового платежа) на субсчете “Основные средства, полученные в лизинг” счета 01. Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.
Порядок отражения операций у организации-лизингополучателя представлен ниже.
Первоначальная стоимость транспортного средства в налоговом учете определяется организацией исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение (без НДС). В целях определения ежемесячной суммы расходов для целей налогообложения прибыли учитывается:
– сумма амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу;
– лизинговые платежи за вычетом сумм начисленной амортизации.
Подробности изложены ниже.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон N 164-ФЗ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). Поэтому по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
Таким образом, приобретение предмета лизинга в собственность лизингополучателя может осуществляться на основании договора купли-продажи или договора лизинга.
Бухгалтерский учет
Прежде всего следует отметить, что с 16.11.2014 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” утратила силу (в ней указывалось, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению). Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен*(1).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества формируется на счете 08, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств (далее – ОС) по договору лизинга” с учетом фактических затрат, связанных с получением этого имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет “Арендные обязательства”.
Далее, при вводе в эксплуатацию, стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет “Имущество, полученное в лизинг” (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее – Указания)).
Первоначальная стоимость предмета лизинга формируется лизингополучателем исходя из лизинговых платежей (в том числе авансового лизингового платежа), выкупной стоимости предмета лизинга (в случае, если переход права собственности на предмет лизинга осуществляется на основании договора лизинга, а не отдельного договора купли-продажи), а также иных расходов лизингополучателя, которые могут быть отнесены к фактическим затратам на приобретение ОС в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, что согласуется и с п. 8 Указаний. К таким иным расходам, на наш взгляд, может быть отнесена, в частности, комиссия лизингодателя за организацию сделки, которая в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете подлежит включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Вместе с тем отсутствие регистрации, технического осмотра, ОСАГО и каско не исключает возможность использования транспортного средства (смотрите также ст.ст. 12.1, 12.37 КоАП РФ). В этой связи мы придерживаемся мнения, что такие расходы не следует включать в первоначальную стоимость ОС. С учетом п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации” затраты на страхование имущества, по нашему мнению, следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности на счетах учета затрат*(2).
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01).
При этом амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет “Амортизация основных средств, полученных в лизинг” (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний).
Размер амортизационных отчислений определяется в общеустановленном ПБУ 6/01 порядке, исходя из выбранного способа начисления амортизации. Выбранный способ начисления амортизации, как и срок полезного использования ОС, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”). Предположим, в данном случае используется линейный способ (абзац второй п. 18 ПБУ 6/01).
При этом в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Срок полезного использования может быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее – Классификация)*(3), однако это право, а не обязанность организации. По лизинговому имуществу этот срок может быть ограничен сроком договора лизинга (абзац пятый п. 20 ПБУ 6/01).
Отметим, что применение в отношении предмета лизинга линейного способа амортизации не предусматривает применение коэффициента ускорения. Предоставляемое в п. 9 Указаний право применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3 ог
раничено положениями ПБУ 6/01. В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (письма Минфина РФ от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125). В таком случае, как правило, срок полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского учета определяется организациями исходя из срока договора лизинга.
При таком способе в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие записи по счетам.
1) На дату перечисления аванса:
Дебет 76, субсчет “Авансовый платеж по договору лизинга” Кредит 51
– 603 367,20 руб. – перечислена сумма предоплаты по договору финансовой аренды;
Дебет 19, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 76, субсчет “Расчеты по НДС с авансов выданных”
– 100 561,2 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе предоплаты.
2) На дату получения счета-фактуры на аванс:
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 100 561,2 руб. – предъявлен к вычету входной НДС.
3) Имущество, полученное по договору финансовой аренды согласно условиям этого договора отражается на балансе лизингополучателя. В связи с этим на дату получения от лизингодателя предмета лизинга по акту приемки-передачи в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 08, субсчет “Имущество, полученное в лизинг” Кредит 76, субсчет “Стоимость предмета лизинга”
– 3 748 516,38 руб. – отражено поступление на баланс имущества по стоимости предмета лизинга, отраженной в договоре (без НДС), т.е. исходя из лизинговых платежей (в том числе авансового лизингового платежа);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет “Арендные обязательства”
– 749 703,28 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю*(4);
Дебет 01, субсчет “Основные средства, полученные в лизинг” Кредит 08, субсчет “Имущество, полученное в лизинг”
– 3 748 516,38 руб. – имущество, полученное в лизинг, введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете при линейном способе амортизации грузовой автомобиль (самосвал) может быть включен в четвертую амортизационную группу (со сроком полезного использования 61 месяц). В этом случае будет производиться следующая запись в конце первого месяца действия договора лизинга:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет “Амортизация основных средств, полученных в лизинг”
– 61 451,09 руб. (3 748 516,38 руб. / 61 мес.)
– начислена сумма амортизации по лизинговому имуществу, исходя из установленного организацией срока полезного использования 61 мес. (п.п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01);
Аналогичная запись будет производится ежемесячно в течение действия договора лизинга (в конце каждого из следующих 13 месяцев).
4) Для погашения обязательств перед лизингодателем ежемесячно (с марта 2020 г.) и до окончания срока действия договора лизинга будут начисляться лизинговые платежи:
Дебет 76, субсчет “Арендные обязательства” Кредит 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”
– 99 046,01 руб. – начислен первый лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей.
На основании полученного счета-фактуры при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654, от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 20.03.2009 N 03-07-09/10, от 07.07.2006 N 03-04-15/131, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348) возможно принятие суммы НДС к вычету:
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 16 507,67 руб. – принят к вычету НДС в части начисленного в первый месяц лизингового платежа;
Дебет 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” Кредит 51
– 299 604,04 руб. – перечислена сумма лизингового платежа, предусмотренная графиком платежей.
5) Бухгалтерские записи в течение второго и последующих месяцев действия договора лизинга:
Дебет 76, субсчет “Арендные обязательства” Кредит 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”
– 366 597,80 руб. – начислен очередной лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей;
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 61 099,63 руб. – принят к вычету НДС в части очередного начисленного лизингового платежа;
Дебет 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” Кредит 51
– 299 604,04 руб. – перечислена сумма лизингового платежа, не покрытая авансом (за минусом соответствующей части засчитываемого в течение 12 месяцев авансового платежа 66 993,76 руб. (366 597,80 – 299 604,04) руб.)*(5);
Дебет 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” Кредит 76, субсчет “Авансовый платеж по договору лизинга”
– 66 993,76 руб. – зачтена часть аванса в соответствии с условиями договора (распределяемого на 12 месяцев) в счет начисленного лизингового платежа (
с НДС);
Дебет 19 Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”
– 11 165,63 руб. руб., – восстановлен НДС с аванса в части, предъявленной к вычету по отгрузке в соответствующем месяце.
Дебет 76, субсчет “Расчеты по НДС с авансов выданных” Кредит 19
– 11 165,63 руб. – списана восстановленная сумма НДС.
6) Бухгалтерские записи на дату выкупа предмета лизинга.
Если переход права собственности на предмет лизинга самим договором лизинга не предусмотрен, то после прекращения договора лизинга транспортное средство выбывает.
При оплате выкупной стоимости:
Дебет 60, (76), субсчет “Расчеты по авансам выданным” Кредит 51
– 1000 руб. – перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет “Расчеты по НДС с авансов выданных”
– 166,67 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 166,67 руб. – предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс;
Дебет 60, (76), субсчет “Расчеты по выкупу предмета лизинга” Кредит 60, (76), субсчет “Расчеты по авансам выданным”
– 1000 руб. – зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга.
7) Затем отражается выбытие лизингового имущества:
Дебет 02 “Амортизация по имуществу, полученному в лизинг” Кредит 01, субсчет “Выбытие основных средств”
– 798 864,17 руб. (61 451,09 руб. х 13) – списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
Дебет 01, субсчет “Выбытие основных средств” Кредит 01, “Основные средства, полученные в лизинг”
– 3 748 516,38 руб. – списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 01, субсчет “Выбытие основных средств”
– 2 949 652,21 руб. (3 748 516,38 – 798 864,17) – списана остаточная стоимость лизингового имущества (поскольку к моменту выкупа оно еще не полностью самортизировано).
8) Выкупленное имущество принимается к учету как объект собственных основных средств.
Дебет 08, Кредит 76, субсчет “Расчеты по выкупу предмета лизинга”
– 833,33 руб. (1000 руб. : 120 х 100) – отражено приобретение бывшего предмета лизинга*(6);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет “Расчеты по выкупу предмета лизинга”
– 166,67 руб. (1000 – 833,33) – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 166,67 руб. – принят к вычету НДС в части выкупной стоимости, при условии, что выкупаемое транспортное средство предназначено для использования в облагаемых НДС операциях;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”
– 166,67 руб. – восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;
Дебет 76, субсчет “Расчеты по НДС с авансов выданных” Кредит 19
– 166,67 руб. – списана восстановленная сумма НДС.
Налоговый учет
В налоговом учете транспортное средство, учитываемое в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).
Первоначальная стоимость ТС в целях налогового учета определяется организацией исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом в НК РФ не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость амортизируемого транспортного средства в налоговом учете будет формироваться на основании данных о расходах организации-лизингодателя. Также рекомендуется дополнительно запросить у лизингодателя копии заверенных им первичных документов, подтверждающих достоверность сведений о размере произведенных затрат по приобретению лизингового имущества.
В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно учитывает в составе расходов (при выполнении условий, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ):
1) сумму амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ);
2) текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезного использования имущества. Срок полезного использования (СПИ) амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Лизинговые платежи учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом сумм начисленной амортизации (в соответствии со ст.ст. 259-259.2 НК РФ), в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ)*(6).
Право на применение специального повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации для целей налогообложения прибыли распространяется только в отношении основных средств, относящихся к четвертой-десятой амортизационным группам (пп. 1 п. 2 ст. 259.3, абзац второй пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). При этом повышающий коэффициент можно применять как при линейном, так и при нелинейном методах начисления амортизации. Этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию (письмо Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022)*(7).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
– Энциклопедия решений. Учет амортизации основных средств с повышающими коэффициентами;
– Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
– Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества;
– Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля;
– Вопрос: В январе 2020 года организация приобрела автомобиль самосвал (марка 780715, разрешенная максимальная масса – 25 200 кг, масса без нагрузок – 11 975 кг, тип двигателя – газовый, экологический класс – 5, мощность двигателя – 300 (221) л.с. (кВт)). Самосвал зарегистрирован по месту нахождения организации в Вологодской области. К какой амортизационной группе следует отнести самосвал? Какой код ОКОФ нужно присвоить при постановке на баланс? Какой код вида транспортного средства необходимо присвоить для расчета транспортного налога? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Необходимо также отметить, что в 2018 году Минфин России утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учета 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды” (приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н). Это совершенно новый документ, устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете организаций информации об объектах бухучета и при получении, и при предоставлении за плату во временное пользование имущества, а также порядок раскрытия указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важно, что ФСБУ 25/2018 будет применяться и к финансовой аренде, заменив устаревшие Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.
Приказ вступает в силу 6 января 2019 года, однако положения нового стандарта применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении ФСБУ 25/2018 ранее указанного срока, отразив это в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
*(2) В том случае, если страховой взнос оплачивался разовым платежом, а договор страхования заключен сроком на один год (период действия страхового полиса), то расходы по страхованию следует признавать в бухгалтерском учете равномерно (ежемесячно, пропорционально количеству календарных дней в соответствующем периоде) в течение срока действия договора страхования (п. 18 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее – Положение N 34н):
Дебет 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию” Кредит 51
– 15 065,03 руб. – отражена оплата страхового взноса;
Дебет 97 Кредит 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”
– 15 065,03 руб. – страховой взнос отнесен на расходы будущих периодов;
Дебет 20 (26, 44 и т.д.) Кредит 97
– соответствующая часть страхового взноса ежемесячно списывается на расходы.
При этом организация может отказаться от использования счета “Расходы будущих периодов” и единовременно списывать данные расходы, поскольку с 2011 года из п. 65 Положения N 34н исключено упоминание о расходах будущих периодов в качестве отдельной статьи в бухгалтерском балансе.
Ни один из нормативных актов по бухгалтерскому учету не предписывает использование этого понятия в отношении расходов на страхование.
Если организация примет решение не использовать счет 97 для расходов на страхование, то его необходимо закрепить в учетной политике на основании п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”.
Приведенный порядок признания расходов в рассматриваемой ситуации, полагаем, может быть распространен на расходы как по обязательному (ОСАГО), так и по добровольному страхованию (каско), если обязательства по страхованию возложены на лизингополучателя договором.
Если же лизингополучатель компенсирует расходы лизингодателя на страхование каско и ДСАГО (ОСАГО), их следует включить в первоначальную стоимость автомобиля, приобретенного в лизинг (смотрите Вопрос: Предметом лизинга является легковой автомобиль, он учитывается на балансе лизингополучателя (ООО, общий режим налогообложения). Договор лизинга заключен на срок 12 месяцев с момента подписания акта приема-передачи. Сумма лизинговых платежей по договору составляет 895 472,48 руб. По акту ОС-1 от 29.03.2013 остаточная стоимость автомобиля составляет 716 040,68 руб. За счет лизингополучателя производится регистрация в ГИБДД, уплачивается транспортный налог. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя госпошлины за регистрацию автомобиля в ГИБДД и затраты на возмещение лизингодателю расходов на страхование каско и ОСАГО? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2013 г.)).
*(3) До 2017 года организация также вправе была установить срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее – Классификация), что следовало из старой редакции нормы абзаца второго п. 1 самого Постановления.
*(4) Так как предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование организации-лизингополучателю, является собственностью организации-лизингодателя, то организация-лизингополучатель не вправе предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную лизингодателем за предмет лизинга.
*(5) В последнем месяце, поскольку лизинговый платеж к уплате составит 299 603,97 руб., а лизинговый платеж к начислению – 366 597,84
руб., сумма в составе лизингового платежа, оплаченная авансом с НДС, будет равна 66 993,87 руб.
*(6) Если выкупная стоимость объекта менее 40 000 руб., а учетной политикой организации установлено, что ОС стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то приобретенное имущество принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 10 “Материалы” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (абзац четвертый п. 5 ПБУ 6/01, п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”):
Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – отражена уплата выкупной цены оборудования;
Дебет 10 Кредит 60
– 833,33 руб. руб. – выкупленное имущество принято к учету в составе МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
– 166,67 руб. (1000 руб. – 833,33 руб.) – отражен НДС в составе выкупной цены предмета лизинга;
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 166,67 руб. – предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры;
Дебет 20 Кредит 10
– 833,33 руб. – стоимость выкупленного имущества списана на затраты производства.
*(7) Начиная с месяца, когда предмет лизинга будет полностью самортизирован (в случае применения специального повышающего коэффициента), организация сможет учесть суммы лизинговых платежей, уплачиваемых согласно графику, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.