Стандартные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ

Содержание статьи

Налоговая база по НДФЛ, облагаемая по ставке 13%, формируется как разница между суммами доходов налогоплательщика и суммами предоставленных ему налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 – 221 НК РФ.

В данной статье рассмотрены особенности применения:

стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб., предоставляемых налогоплательщику, и 600 руб., предусмотренных на каждого ребенка налогоплательщика;
социальных налоговых вычетов в свете новшеств, которые будут действовать с 01.01.2008.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартным налоговым вычетам посвящена ст. 218 НК РФ. Они могут быть предоставлены налогоплательщику за каждый месяц налогового периода в размере 3000, 500 или 400 руб. Вычет в сумме 3000 руб. предоставляется налогоплательщикам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, а в сумме 500 руб. – налогоплательщикам, перечисленным в пп. 2 названного пункта. Вычет в размере 400 руб. распространяется на налогоплательщиков, не указанных в этих подпунктах.

Если работник имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет в сумме 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика предоставляется независимо от применения рассмотренных выше вычетов.

Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником его дохода, по выбору налогоплательщика на основании его заявления и представленных им документов.

Стандартный вычет в размере 400 рублей.

. предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, при этом Налоговый кодекс не требует его ежегодной подачи. Так, в Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105 указано, что до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно “бессрочное” заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет.

Вычет предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка НДФЛ в размере 13%, превысит 20 000 руб. Так как период, в течение которого работнику предоставляется вычет, зависит от размера его дохода, то важно правильно рассчитывать данный доход.

Если работник в течение года сменил место работы, то для целей применения вычета по новому месту работы совокупный доход исчисляется с учетом дохода, полученного с начала налогового периода, то есть учитывается доход, полученный у предыдущих работодателей. Финансисты в Письме от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179 указали, что при налогообложении заработной платы работников реорганизованных учреждений стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются с учетом сумм заработной платы, полученной ими с начала налогового периода. Для подтверждения суммы дохода, полученного по предыдущему месту работы, налогоплательщик должен представить Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ , выданную предыдущим работодателем.

Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Суммирование вычетов. В некоторые месяцы у физического лица могут отсутствовать доходы. В связи с этим возникает вопрос: можно ли суммировать стандартные налоговые вычеты? Налоговый кодекс не дает однозначного ответа. Как считает Минфин (Письмо от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41), стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода. При выплате, например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц.

Эту позицию поддерживают суды (см., например, Постановления ФАС ВСО от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07, ФАС ВВО от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19).

Вычеты на детей

Независимо от предоставления указанных вычетов налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, который предоставляется на каждого ребенка налогоплательщиков:

на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
являющихся опекунами, попечителями, приемными родителями.

Срок предоставления вычета ограничен: с месяца, в котором налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40 000 руб., данный вычет не предоставляется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Одинокий родитель. Одинокие родители имеют право на вычет в двойном размере. Под одинокими родителями согласно ст. 218 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, то есть родитель, не вступавший в брак, или разведенный родитель, не состоящий в зарегистрированном браке.

Из Письма УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997 следует, что в перечень документов, подтверждающих право одинокого родителя на получение у налогового агента вычета на ребенка в двойном размере, входит:

свидетельство о рождении ребенка;
свидетельство о расторжении брака;
ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка загса о регистрации брака;
копия решения суда;
справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

Рассматривая особенности применения налогового вычета в двойном размере для одиноких родителей, финансисты в Письме от 06.08.2007 N 03-04-06/1/282 исходят из того, что общий размер вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, ограничен и составляет 1200 руб. Поэтому если родители одинокие, то на двойной вычет в сумме 1200 руб. может рассчитывать только один из них. Соответственно, другой родитель не имеет права на стандартный налоговый вычет на ребенка. Аналогичная позиция представлена в Письмах Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273, от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117. Ранее она была противоположной (Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213).

В противовес финансистам налоговики поддерживают налогоплательщика (Письмо УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997): разведенному родителю, с которым согласно решению суда остается ребенок, стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере, второму родителю при условии уплаты им алиментов по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным соглашением об уплате алиментов вычет предоставляется в однократном размере.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Особенности предоставления социальных вычетов рассмотрены в ст. 219 НК РФ, которая с 01.01.2008 благодаря Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменится в части перечня вычетов, а также ограничения их предельных размеров.

Действующая редакция выделяет три группы социальных вычетов: вычеты в сумме доходов, использованных на благотворительные цели, в сумме оплаты обучения и лечения. Со следующего года будет добавлен вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде на пенсионное обеспечение (страхование), а именно:

пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным им с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));
страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в пользу вышеуказанных лиц.

Новшество, связанное с ограничением размера вычетов. Если действующая редакция ст. 219 НК РФ предусматривает для каждого случая предоставления социальных вычетов отдельное ограничение, то ее новая редакция для наиболее распространенных случаев предоставления социальных вычетов устанавливает общее ограничение: общая сумма вычетов на обучение (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика), лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) и пенсионное обеспечение (страхование) составит 100 000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на обучение

Подпункт 2 п. 1 ст. 219 НК РФ рассматривает порядок предоставления социальных вычетов на обучение налогоплательщика и его детей. Вычет на обучение детей предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Предельная величина данного вычета в 2008 г. не изменится.

Вычет на обучение предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной им за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов. Действующая редакция ст. 219 НК РФ ограничивает этот размер 50 000 руб. за налоговый период.

Законодатель говорит о том, что дети налогоплательщика должны обучаться по дневной форме в образовательном учреждении. Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 “Об образовании” образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)). О возможности предоставления социального вычета в случае оплаты обучения в частном учебном заведении сказано в Письме ФНС России от 23.06.2006 N 04-2-02/456@.

К образовательным относятся учреждения, например, следующих типов:

общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
дополнительного образования взрослых;
другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Для получения социального вычета на обучение своих детей либо на обучение подопечных необходимо представить вместе с декларацией:

заявление;
документы, подтверждающие понесенные расходы, например банковские выписки, квитанции;
договоры, заключенные между налогоплательщиком и образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов). Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@: когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов;
свидетельство о рождении ребенка – при получении вычета на обучение своего ребенка; документы, подтверждающие родство, опекунство или попечительство – при получении вычета на обучение подопечного;
справку из учебного заведения, подтверждающую обучение ребенка по очной форме;
справки о доходах по форме 2-НДФЛ о сумме полученного дохода налогоплательщика и удержанного с него налога, которые выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика.

О необходимости представления данных документов для получения вычета говорится в Информационном сообщении ФНС России от 12.01.2006, Письме УФНС по г. Москве от 23.11.2006 N 28-10/103196.

Плату за обучение вносит не налогоплательщик

Так как налоговый вычет на обучение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком, то налоговые органы уделяют пристальное внимание тому моменту, кто осуществил оплату, понес ли налогоплательщик реальные расходы.

Оплата работодателем. Иногда расходы на обучение несет организация, которой работник впоследствии возмещает расходы. В таких случаях налоговики разрешают применить социальные налоговые вычеты. В Письме ФНС России от 22.06.2007 N 04-2-03/001003 рассмотрена ситуация, когда договор с учебным заведением на обучение ребенка налогоплательщика был заключен организацией-работодателем. Денежные средства в оплату за обучение ребенка налогоплательщика были перечислены работодателем на возмездной основе на основании ссудного договора, заключенного с работником. Налоговики указали, что налогоплательщик-ссудополучатель вправе заявить в налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ ) социальный налоговый вычет на обучение своего ребенка. При этом перечень документов, подтверждающих право на получение вычета, нужно дополнить копией ссудного договора с работодателем, а также подтвердить факт возмещения расходов организации работником. Аналогичную позицию изложила ФНС в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@. В частности, факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается справкой, выданной работодателем.

Приказ Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Плату за обучение внес ребенок налогоплательщика. Согласно Письму ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, если родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные им денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем, то в налоговые органы нужно представить в том числе квитанции, оформленные на обучаемого ребенка. В заявлении налогоплательщик указывает, что родитель поручил ребенку самостоятельно внести выданные им денежные средства в оплату обучения по договору, заключенному с учебным заведением родителем.

Договор на обучение ребенка заключен одним родителем, а денежные средства внесены другим родителем. ФАС ДВО рассмотрел ситуацию, когда договор с учебным заведением заключен супругой Лазурько Т.И. и ею произведена оплата по квитанции к приходным кассовым ордерам обучения ее сына. Суд указал, что это не лишает ее мужа права на получение социального налогового вычета. Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с доверенностью Лазурько Т.И. действовала в интересах мужа, поручившего своей супруге заключить договор на обучение их сына и внести плату за обучение в кассу образовательного учреждения. Статья 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и документе об оплате (Постановление от 28.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4419).

Вычет на лечение

Стандартному налоговому вычету на лечение посвящен пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, он предоставляется:

В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной им за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в данных медицинских учреждениях (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 201 ). В данный Перечень включены услуги:

по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;
по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;
по санитарному просвещению населения.

В размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 201), назначенных вышеуказанным лицам лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
В сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Действующая редакция пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ ограничивает общий размер социального вычета на лечение 50 000 руб.

При этом сохранится исключение, согласно которому вычет по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ предоставляется в размере фактически произведенных расходов без ограничения. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ N 201.

К документам, которые налогоплательщик должен представить для получения данного вычета, относятся, например:

платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
копии договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими учреждениями РФ, и (или) договоров добровольного личного страхования, заключенных со страховыми компаниями (если такие договоры заключались);
документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.);
копия лицензии медицинского учреждения, если в договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий. В Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ разъяснено, что, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре на лечение, заключенном налогоплательщиком с медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем, либо в выданной налогоплательщику ими справке об оказанных услугах по лечению, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий соответствующих лицензий;
Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734). Согласно Инструкции по ее учету, хранению и заполнению она заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика;
Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (Письма УФНС по г. Москве от 07.04.2006 N 28-10/27128@, от 19.05.2006 N 28-10/043414).

Лечение оплачено организацией

По мнению налоговиков, социальный вычет предоставляется, если оплату лечения за работника осуществляет организация, которой он затем возмещает расходы. Как указано в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем вознаграждений. Социальный налоговый вычет может быть предоставлен за налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения расходов подтверждается справкой работодателя.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

]]>