Налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта от налога в соответствии с действующим законодательством. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум, т.е. наименьшая часть объекта, полностью освобождается от обложения.
Налоговые льготы – это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы.
Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот, которые предостовляются путём вычета из налоговой базы. Налоговый кодекс РФ установил 4 вида налоговых вычетов, из дохода физических лиц.
Стандартные налоговые вычеты представляют собой вид вычетов, применяемых ко всем налогоплательщикам:
Стандартные вычеты делятся:
а) на личные, к которым относятся:
– вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода, предоставляемый перечисленным в подп. 1п.1 ст. 218 НК РФ категориям налогоплательщиков (лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием а вследствие катастрофы на ЧАЭС; лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалида Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы и др.
– вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода независимого от размера полученного налогоплательщиком налога, предоставляемый перечисленным в подп. 2п. 1ст. 218 НК РФ категориям налогоплательщиков (Героям Советского Союзам и Героям Российской Федерации, а также лицам, награждённых орденом Славы трёх степеней; участникам Великой Отечественной войны; гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других стран в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ );
– вычет в размере 400 руб., предоставляемый налогоплательщикам не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13% исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется (подп. 3 п. 1ст. 218 НК РФ);
б) вычет по расходам на содержание детей:
– в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется:
на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок и которые являются родителями или супругами родителей;
на каждого ребёнка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приёмными родителями;
– в размере 1200 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется;
на каждого ребёнка у налогоплательщиков, являющихся вдовами (вдовцами), одинокими родителями, опекунами, попечителями, приёмными родителями;
на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, являющегося ребёнком-инвалидом, на каждого ребёнка- учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок;
– в размере 2400 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, являющегося ребёнком-инвалидом, на каждого ребёнка-учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, если налогоплательщик является вдовой(вдовцом), одиноким родителем, опекуном, попечителем, приемным родителем (письма Минфина России от 04.04.2005 №03-05-01-04/83, от 17.03.2005 №03-05-01-03/20).
Указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода ( в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40000руб. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговые вычеты расходам на содержание детей не применяются (подп. 4п. 1ст. 218 НК РФ).
Работница организации в январе подала заявление на предоставление ей стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.
За январь и февраль ей была начислена заработная плата в размере по 5000 руб. С 1 марта работнице предоставлен отпуск по беременности и родам и выплачено соответствующее пособие (полностью освобождается от налогообложения согласно п. 1 ст. 217 НК РФ и в Налоговой карточке (форма № 1- НДФЛ не отражается).
По окончании отпуска по беременности и родам (в июле) работница вышла на работу. За июль ей начислено 2000 руб., за август – 5000 руб., за сентябрь 5000 руб. и т.д.
Работница подала дополнительное заявление о предоставлении ей с апреля (месяц рождения ребёнка) вычета по расходам на содержание ребёнка в размере 600 руб.
Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая месяцы, в которых не было дохода.
а) За январь-февраль доход работницы составил 10000 руб. (5000 руб.*2 мес. и были предоставлены вычеты – по 400 руб. в месяц. Налоговая база за январь-февраль:
10000руб.- (400руб. *2) = 9200 руб.
1 Сумма исчисленного и удержанного налога :
б) За период январь-июль доход работницы составил 12000 руб. (10000 руб. + 2000 руб. ) Вычеты предоставляются по 400 руб. за январь-июль (7 месяцев), по 600 руб. – за апрель-июль (4 месяца). Налоговая база за январь-июль:
12000 руб. – (400руб.*7 мес.)-(600 руб.* 4 мес.) = 6800 руб.
2 Сумма исчисленного налога:
Долг за налоговым агентом определяется как разница между удержанной в феврале суммой налога и суммой налога, исчисленной за январь-февраль:
в) Доход за январь-сентябрь составил 22000 руб. (12000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.) Вычеты предоставляются: по 400 руб. – за январь- август (8 месяцев), по 600 руб. – за апрель – сентябрь (6 месяцев). Налоговая база за январь-сентябрь:
22000 руб. – (400 руб.* 8 мес.) – (600руб. * 6 мес.) = 15200 руб.
3 Сумма исчисленного и удержанного налога:
Вывод:долг за налоговым агентом, имевшийся в июле, погашен в сумме 1976 руб.
Работница организации в январе подала заявление на предоставление ей за каждый месяц налогового периода стандартного налогового вычета в размере 400 руб., а также вычета по расходам на содержание ребёнка в размере 600 руб.
Заработная плата за январь и февраль составила по 900 руб. в месяц. С марта заработная плата работницы составляет по 2500 руб. в месяц.
Если сумма дохода в отдельном месяце налогового периода оказалась меньше суммы полагающихся налогоплательщику вычетов, то неиспользованные вычеты предоставляются в последующих месяцах налогового периода.
1 За январь доход работницы составит 900 руб., что меньше суммы положенных ей налоговых вычетов ( 400 руб. + 600 руб. = 1000 руб.). Налоговая база принимается равной нулю.
2 За январь-февраль доход работницы составил 1800 руб. (900 руб.*2 мес.), что меньше положенных ей налоговых вычетов (1000руб. *2 мес. = 2000 руб.). Налоговая база принимается равной нулю.
3 За январь – март доход работницы составил 4300 руб. (1800 руб. + 2500 руб.). Ей предоставлены вычеты за январь-март в сумме 3000 руб. (1000 руб.*3 мес.). Налоговая база составила: 4300 руб. – 3000 руб. = 1300 руб.
4 Сумма исчисленного и удержанного налога:
Вывод:сумма исчисленного и сдержанного налога составила 169 руб.
Одинокая мать, воспитывающая 15- летнего сына, работает на заводе и ежемесячно получает заработную плату в размере 9000 руб. В апреле работница приобрела продукцию завода 3 единицы по цене 100 руб. за штуку. Рыночная цена такого изделия составляет 150 руб. В августе в связи с днём рождения ей был выдан подарок, стоимостью 6000 руб. Рассчитать налог на доходы физических лиц за год.
1 Налогооблагаемый доход за год: 110150 руб. заработная плата 9000 руб.*12 = 108000 руб.
материальная выгода при покупке изделий завода (150 руб.*3 – 100 руб.*3) = 150 руб.
стоимость подарка, подлежащего налогообложению, 6000 руб. – 4000 руб. = 2000 руб.
– на саму работницу 400 руб.*2 = 800 руб. Поскольку в марте доход превысил 20000 руб., поэтому с этого месяца стандартные вычеты на предоставляются;
– на сына: 1200 руб.* 4 = 4800 руб. (вычет в двойном размере и с января по апрель, потому что в мае доход превысил 40000 руб.)
3 Сумма налога по основной ставке 13% составит:
[(110150 руб. – 800 руб. – 4800 руб.)*13%]. = 13592 руб.
Вывод:сумма налога составляет 13599 руб.
Социальные налоговые вычеты позволяют вычитать при формировании налогооблагаемого дохода фактически произведённые расходы социального назначения.
Социальные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения расходы налогоплательщика, произведённые в течение года, в частности:
– образовательные расходы, уплаченные за своё обучение или обучение детей по очной форме в возрасте до 24 лет, в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 50000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей;
– медицинские расходы, уплаченные за услуги по лечению, или стоимости медикаментов для себя и своих ближайших родственников в размере не более 50000 руб.;
– расходы на благотворительные цели, перечисляемые в виде денежных сумм бюджетным организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения, в сумме не более 25% от дохода, полученного в налоговом периоде;
Совокупный доход работника за год составил 98400 руб. (8200 руб. в месяц). Работник имеет ребёнка в возрасте 19 лет, который обучается в колледже на дневной форме обучения на коммерческой основе. Стоимость обучения за год составляет 19500 руб.
Определить налоговые вычеты.
1 Определяем стандартные вычеты на работника и его ребёнка:
1) 20000/8200 = 2*400 = 800 руб.
2) 40000/8200 = 4*600 = 2400 руб.
2 Определяем налоговые вычеты
Вывод:совокупный доход работника будет уменьшен на 22700 руб. при подаче налоговой декларации.
В отчётном налоговом периоде налогоплательщик нёс расходы по оплате своего лечения в сумме 21000 руб. и лечение ребёнка в возрасте до 18 лет – 26700 руб. Медицинское учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, а налогоплательщик документы, подтверждающие его расходы на лечение.
В отчётном году доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, составил 76440 руб.
Определить размер социальных налоговых вычетов и сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику.
1 Определяем среднемесячный доход
2 Определяем стандартный налоговый вычет:
20000/6370 = 3*400 = 1200 руб.
40000/6370 = 6*600 = 3600 руб.
3 НДФЛ, удержанный по месту выплаты дохода:
76440-1200-3600 = 71640*0,13 = 9313 руб.
4 НДФЛ по налоговой декларации с учётом социального налогового вычета:
76440-4800-47700 = 23940*0,13 = 3112 руб.
5 НДФЛ к возврату налогоплательщику
Вывод:сумма социальных налоговых вычетов составила 23940 руб. Налог, подлежащий возврату налогоплательщику
Имущественные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения доходы налогоплательщика, полученные в течение года, в частности:
– доходы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, если они находились в собственности более 3 лет, если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах 1000000 руб.;
– доходы, полученные от продажи иного имущества, включая продажу ценных бумаг, если они находились в собственности более 3 лет, если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах 125000 руб., а также уменьшать доходы за счёт сумм, израсходованных на новое строительство и приобретение жилого дома или квартиры, документально подтверждённых, в пределах 1000000 руб.
Квартира, стоимостью 3200000 руб., приобретена в равнодолевую собственность семьёй, состоящей из 4 человек (отец, мать и двое детей)
Определить сумму вычета каждого собственника
Общий размер производственного вычета составит 1000000 руб.
При этом каждый из собственников имеет право заявить вычет в сумме пропорциональной его доли собственности:
Вывод:имущественный налоговый вычет составит по 250000 руб. каждого собственника квартиры
Физическое лицо продало организации квартиру за 1780000 руб., которая находилась в его собственности 2 года и гараж – за 210000 руб., который находился в собственности менее 2 лет.
Определить размер имущественных налоговых всех вычетов и налог на доходы физического лица.
1780000 + 210000 = 1990000 руб.
2 Определяем имущественный налоговый вычет
1780000 + 1250000 = 1905000 руб.
(1990000 – 1905000)*0,13 = 11050 руб.
Вывод: размер имущественных налогов вычетов составил 1905000 руб., а НДФЛ – 11050 руб.
Профессиональные налоговые вычеты, которые позволяют, в частности, освобождать от налогообложения, произведённые в течение года доходы индивидуальных предпринимателей в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.
Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода на основании письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы.
Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя. Предпри-нимательская деятельность – единственное место работы.
За период январь-декабрь 2008 года валовый доход составил 450000 руб., документально подтверждённые расходы – 37100 руб.
Определить сумму НДФЛ в текущем налоговом периоде.
1 Определяем профессиональный налоговый вычет
2 Определяем чистый доход
450000 – 37100 = 412900 руб.
3 Определяем НДФЛ в текущем налогов периоде
412900 – 90000 = 322900 * 0,13 = 41977 руб.
Вывод:НДФЛ в текущем налогом периоде составил 41977 руб.
При обложении НДС используют следующие налоговые льготы:
1) освобождаются от налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ), в частности:
– операции по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских товаров, изделий, техники по перечню, утверждённому Правительством РФ;
– медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями;
– услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
– услуги городского пассажирского транспорта общего пользования и транспорта пригородного сообщения;
– образовательные услуги некоммерческих образовательных учреждений;
– реставрационные работы и услуги;
– услуги учреждений культуры и искусства;
– банковские операции (за исключением инкассации);
– реализация жилых домов и помещений;
2) освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если при осуществлении своей деятельности за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налогов не превысила в совокупности 2 млн. руб. (ст. 145 НК РФ);
3) используются налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (ст. 171 НК РФ).
Выручка от реализации товаров (без учёта НДС) оптовой торговой организации составила: а) по таврам, облагаемым по ставке 18% – 180000 руб.; б) по товарам, облагаемых по ставке 10%, – 175000 руб. Покупная стоимость товаров (без НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 18%, – 150000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10%, – 160000 руб. Услуги сторонних организаций, отнесённые на издержки обращения ( в том числе НДС) – 8000 руб.
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
1 Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации:
175000*10% + 180000*18% = 17500 + 32400 = 49900 руб.
2 Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе цены за товар поставщикам и соответственно принимаемую к возмещению:
160000*10% + 150000*18% + 8000*18/118 = 16000+27000+1220 = 44220 руб.
3 Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет:
Вывод: НДС составляет 5680 руб.
Организация производит мебель и является плательщиком НДС. В отчётном периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2500 руб. (цена без НДС) при себестоимости изготовления 1200 руб. (в том числе НДС 18%). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, организация 10 шкафов передала подшефной школе, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую оплате в бюджет.
1 Определим сумму НДС, начисленную по реализованной мебели:
2500 руб.*750 шт. *18% = 337500 руб.
2 Определить сумму НДС, которую организация может принять к вычету:
1200 руб. * 750 шт. *18/118 = 137288 руб.
3 Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при передаче продукции подшефной школе, так как безвозмездная передача товаров признаётся реализацией (ст. 146 Налогового кодекса РФ):
4 Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работниками по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому расчёт суммы НДС следующий:
2500 руб.*30шт.*18% = 13500 руб.
5 Определить сумму НДС, подлежащую оплате по итогам отчётного периода с учётом всех операций:
33700 руб. + 4500 руб. + 13500 руб. – 137288 руб. = 218212 руб.
Вывод:Сумма НДС равна 218212 руб.
При расчёте налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчётных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее». Перенос убытка на будущее возможен в течении 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Налогоплательщик в праве уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного им убытка или на часть суммы убытка (ст. 283 НК РФ). Таким образом, прибыль до уплаты налога может быть использована на покрытие убытков как текущего года, так и прошлых лет.
Организация ООО «Мир» в отчёте о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения в размере 150000 руб., ставка налога на прибыль 24%.
Отклонения налогооблагаемой прибыли от прибыли до налогообложения произошли за счёт следующих факторов:
1 Представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 5000 руб.
2 Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учёта, составили 6000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.
3 Начислен но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации ОАО «Век» в размере 3000 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц представлен в таблице 1.
Налог на прибыль организации
| № п/п | Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении прибыли до налогообложения, руб. | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, руб. | Разницы, возникшие в отчётном периоде, руб. |
| 1 | Представительские расходы | 20000 | 15000 | 5000 ( постоянная разница) |
| 2 | Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество | 6000 | 2000 | 4000 (вычитаемая временная разница) |
| 3 | Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия | 3000 | – | 3000 (налогооблагаемая разница) |
Используя приведенные в таблице данные, произведём необходимые расчёты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
1 Условный расход по налогу на прибыль:
2 Постоянное налоговое обязательство составляет:
3 Отложенный налоговый актив составляет:
4 Отложенное налоговое обязательство составляет:
5 Текущий налог на прибыль:
36000 + 1200 + 960 -720 = 37440 руб.
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учёта и подлежащего уплате в бюджет, отражённый в отчёте о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 37440 руб.
Для проверки рассчитаем налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях налогообложения:
1 Налогооблагаемая прибыль, рассчитанная способом корректировки прибыли до налогообложения:
150000 + 5000 + 4000 – 3000 = 156000 руб.
2 Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет:
Вывод: налог на прибыль составил 37440 руб.
При обложении налогом на имущество организаций используются следующие налоговые льготы:
1 Освобождаются от налога на имущество следующие объекты (ст. 374, 381 НК РФ):
– земельные участки, объекты природопользования, водные объекты и иные природные ресурсы;
– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности и охраны порядка в РФ;
– объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;
– имущество коллегий адвокатов и юридических консультаций;
– имущество государственных научных центров;
– магистральные трубопроводы, железнодорожные пути, автомобиль-ные дороги общего пользования;
2 Освобождаются от налогообложения следующие категории налогоплательщиков (ст. 381 НК РФ):
– организации и учреждения уголовно-исправительной системы;
– организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
– предприятия и организации общества инвалидов и т.д.
Для исчисления налога на имущество организацией, применяется согласно учётной политике нелинейный метод начисления амортизации:
Первоначальная стоимость имущества, учитываемая на балансе в качестве объектов основных средств, сроком службы 12 месяцев, на 1.01.2009 г составляет 145700000 руб.;
сумма начисляемой амортизации на 1.01.2009 г – 350600 руб.;
Ставка налога на имущество организаций – 2,2%
Определить налоговую базу и исчислить налог на имущество за I квартал.
1 Определяем месячную норму амортизационных отчислений
2 Определяем остаточную стоимость основных средств на первое число каждого месяца
01.01 1457000-350600 = 145349400 руб.
01.02 145349400 –(145349400*1,67/100) = 142922065 руб.
01.03 142922065 – (142922065*1,67/100) = 140535267 руб.
01.03 140535267 – (140535267*1,67/100) = 138188327 руб.
3 Определяем среднюю стоимость имущества за I квартал
145349400 +142922065 + 140535267 +
+138188327 – 566995159/4 = 141748789 руб.
4 Определяем налог на имущество за I квартал
141748789*2,2%/100% = 3118473/4 = 779618 руб.
Вывод: налоговая база составляет 141748789 руб., а налог – 779618 руб. за I квартал.
От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
– инвалиды I и II групп, инвалиды детства;
– участники ВОВ и других боевых операций;
– участники ликвидации Чернобыльской аварии и пострадавшие в испытаниях ядерного оружия;
– граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;
– родители и супруги лиц, погибших при исполнении служебного долга;
– деятели культуры, искусства и народных промыслов, имеющих в собственности творческие мастерские, студии.
Гражданин имеет в городе дом, инвентаризационная оценка которого составляет 590000 руб., и земельный участок 600 кв. м. С 30 мая гражданин оформил пенсию по старости. Кадастровая стоимость 1 кв. м. – 760 руб. Ставка земельного налога – 0,3%. Ставка налога на строение – 2%.
Определить величину налога на имущество и земельный налог.
1 Определяем земельный налог
2 Определяем налог на имущество (строение)
3 Определяем сумму налога к уплате с учётом льготы
Вывод: сумма налога к уплате с учётом льготы составляет 3933 руб.
]]>