«Хотели как лучше, а получилось как всегда» — этот афоризм хорошо подходит к редакции подп. 4 п. 1 ст. 218 «Стандартные налоговые вычеты» НК РФ, которая действует с 1 января 2009 г. Воплощая идею о повышении размеров детских вычетов, законодатели внесли ряд уточняющих поправок в порядок их получения. В результате уже полгода Минфин России пытается разобраться в установленных терминах и ответить на многочисленные запросы налогоплательщиков. Вот и на этот раз ведомство выпустило несколько весьма пространных разъяснений
Кто такой единственный родитель
Изменения в ст. 218 НК РФ внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 121ФЗ. Одна из наиболее спорных новаций – введение понятия единственного родителя. Такой налогоплательщик имеет право на удвоенный налоговый вычет по НДФЛ. В редакции статьи, действовавшей до 2009 г., право на вычет имели одинокие родители. Проблема заключается в том, что ни в одном законодательном акте на сегодняшний момент не определено, кого считать единственным родителем.
По мнению Минфина России, понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявленным умершим. Развивая эту мысль, ведомство посчитало, что данное понятие может применяться в случаях, когда отцовство ребенка юридически не установлено. Например, если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка отсутствуют или внесены на основании заявления матери. Как сказано в письме от 08.06.2009 № 03040601/129, в таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет.
Возникает вопрос: какие документы должна представить мать ребенка налоговому агенту (работодателю) для получения двойного вычета? Эта обязанность установлена все тем же подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Так, налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на него. Перечень необходимых документов налоговое законодательство не устанавливает. Когда в свидетельстве о рождении не указан отец, такими документами могут быть копия свидетельства о рождении ребенка и паспорт матери, в котором отсутствует штамп о регистрации брака.
Правила внесения информации в свидетельство о рождении ребенка по заявлению матери изложены в п. 3 ст. 51 Семейного кодекса. В случае рождения ребенка у матери, не состоящей в браке, при отсутствии совместного заявления родителей или решения суда об установлении отцовства в графе «Фамилия отца ребенка» книги записей рождений фиксируются фамилия матери, имя и отчество отца ребенка – по ее указанию. Для подтверждения права на вычет в этом случае работник может представить те же копии свидетельства о рождении и паспорта, а также справку о рождении ребенка по форме № 25, утвержденную постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния».
В письме уточняется, что предоставление двойного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка или наступлением иных оснований, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (например, вступление в брак единственного родителя). Порядок установления отцовства прописан в ст. 48 Федерального закона от 15.11.97 № 143ФЗ «Об актах гражданского состояния». Основанием для государственной регистрации установления отцовства в нашем случае является совместное заявление об установлении отцовства отца и матери ребенка, а также решение суда об установлении отцовства или об установлении факта признания отцовства, вступившее в законную силу.
В случае же лишения одного из родителей родительских прав второго признать единственным нельзя. Такой вывод Минфин России сделал исходя из ст. 71 Семейного кодекса (письмо от 08.06.2009 № 03040501/442). В ней сказано, что родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, но при этом не освобождаются от обязанности содержать его. Следовательно, у родителя, лишенного родительских прав, попрежнему есть право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Как указывает финансовое ведомство, это право сохраняется только при условии содержания ребенка.
Как обеспечить ребенка
Если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом и находится на их обеспечении, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен матери и ее супругу. И не важно, усыновлен (удочерен) ребенок супругом или нет. Такую позицию Минфин России высказывал не раз.
Право на вычет имеют родители или супруг (супруга) родителей, если они обеспечивают ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Такая формулировка позволяет сделать вывод, что получить налоговый вычет на ребенка могут как оба родителя, так и их супруги. Конечно, при условии, что ребенок находится у них на обеспечении.
Что считать обеспечением для целей главы 23 НК РФ, не известно. Как нам пояснили в Управлении налогообложения ФНС России, официальных разъяснений по данному поводу на сегодняшний день нет. Поэтому разбираться, кто имеет право на вычет, налоговые органы будут в каждом конкретном случае. В качестве совета чиновники предложили почитать Федеральный закон от 21.12.96 № 159ФЗ «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детейсирот и детей, оставшихся без попечения родителей» (это единственный закон, в котором дано определение обеспечения, правда государственного), а также Семейный кодекс РФ.
Например, факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе не означает, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, поскольку размер алиментов может быть незначительным и не позволять обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию (письмо Минфина России от 21.05.2009 № 03040601/117). В то же время невыплата алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов), или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, означает, что ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего вышеупомянутое соглашение или судебное решение.
Когда можно отказаться от вычета
Второй спорный вопрос касается возможности отказа от налогового вычета в пользу другого родителя (приемного родителя). Данная норма предусматривает, что один из родителей может отказаться от вычета только в пользу другого родителя. Отказ от вычета в пользу иных лиц в ст. 218 НК РФ не предусмотрен (письма Минфина России от 11.06.2009 № 03040601/134 и 03040501/458). Так, если ребенок находится на обеспечении одного из родителей и его супруга, который не является его приемным родителем, отказаться от вычета в пользу супруга родитель не может.
В очередной раз Минфин России в письме от 11.06.2009 № 03040601/134 подтвердил свою позицию, что отказаться от налогового вычета в пользу другого родителя налогоплательщик может, только если имеет право на такой вычет. Прежде всего налогоплательщик не может претендовать на налоговый вычет при отсутствии дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%. Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы (п. 1 ст. 218 НК РФ). При отсутствии доходов, подлежащих обложению НДФЛ, налоговая база не определяется (письмо Минфина России от 05.03.2009 № 03040601/52).
По мнению Минфина России, один родитель, доход которого превышает 280 тыс. руб. в месяц, не может отказаться от вычета. Напомним, что стандартный налоговый вычет на детей в размере 1000 руб. действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 тыс. руб. Родитель, зарплата которого превышает этот доход, не имеет права на вычет.
И еще одно обязательное условие для получения вычета – нахождение ребенка на обеспечении родителей.
]]>