Бератор — Оплата труда и налоги — Налог на доходы физических лиц — Налоговые вычеты по НДФЛ

Содержание статьи

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, инвестиционные.

Имущественные вычеты

Налоговый кодекс предусматривает несколько случаев предоставления имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ):

при приобретении или новом строительстве жилых домов (в том числе с землей), квартир, комнат, долей в них, а также земли для строительства на территории РФ;
при продаже имущества.

Имущественный вычет при покупке жилья

Имущественный вычет при покупке или строительстве жилья, земельных участков, а также на погашение процентов по ипотечному кредиту – самый распространенный вычет у граждан.

Имущественный вычет можно получить и при покупке квартиры в новостройке. В фактические расходы на приобретение квартиры можно включить:

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Важно: принять к вычету расходы на отделку квартиры можно, только если в договоре долевого участия указано «приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки».

При приобретении прав на квартиру, комнату (долю в них) в строящемся доме право на имущественный вычет возникает с даты передачи объекта долевого строительства застройщиком, т.е. с момента получения и подписания передаточного акта. Но обратиться за получением вычета в ИФНС можно только после государственной регистрации права собственности на недвижимость. Это положение применяется в отношении объектов долевого строительства (доли в них), переданных застройщиком с 1 января 2022 года.

Размер имущественного вычета

Размер имущественного вычета не может быть больше 2 млн. рублей при покупке и строительстве и 3 млн. рублей при уплате процентов по кредитам. Так, если человек потратил на покупку квартиры 1 млн. рублей, то и вычет он получит в таком же размере. А если израсходовал 2,5 млн. рублей, то НДФЛ-вычет составит только 2 млн. рублей.

К вычету можно принять фактически произведенные расходы на уплату процентов по кредитам, полученным с 1 января 2014 года, в сумме не более 3 млн. рублей. Суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений.

До 2014 года имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение объекта недвижимого имущества и по расходам на погашение процентов по целевым кредитам, использованным на его покупку были связаны с одним и тем же объектом. Повторное предоставление вычета не допускалось.

С 2014 года редакция статьи 220 Налогового кодекса изменилась. Повторное предоставление вычета также не допускается. Но установлено, что имущественные вычеты можно получить как по расходам на покупку жилья (не более 2 млн. рублей), так и по расходам на погашение процентов по целевым кредитам (не более 3 млн. рублей). Причем указанные вычеты можно заявить по разным объектам недвижимости. Поэтому если до 1 января 2014 года гражданин купил квартиру за счет собственных средств и воспользовался имущественным налоговым вычетом, то после 1 января 2014 года при покупке другого жилья за счет целевого кредита он вправе заявить вычет по расходам на проценты по такому кредиту.

Военнослужащим, которые являются участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения, может быть отказано в предоставлении имущественного вычета на приобретение жилья, если они понесли расходы только за счет бюджетных средств. Для вычета налогоплательщик должен предоставить доказательства, подтверждающие расходы его собственных, а не бюджетных средств.

Обратите внимание: отдельного имущественного вычета на приобретение земельного участка Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому расходы на покупку земельного участка могут быть включены в налоговый вычет только в том случае, если на участке был построен жилой дом. Или же жилой дом был куплен вместе с участком.

Налогоплательщик вправе учесть расходы на покупку садового земельного участка, где был построен жилой дом, в составе имущественного налогового вычета после государственной регистрации права собственности на дом. Согласно разъяснениям Минфина, сделать это можно начиная с 1 января 2019 года. Участки с видами разрешенного использования «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства» и «для дачного строительства» с 1 января 2019 года считаются равнозначными. На них допускается размещение садовых и жилых домов, хозяйственных построек и гаражей. Поэтому расходы на покупку садового участка можно учесть при заявлении имущественного налогового вычета после государственной регистрации права собственности на дом.

Если представитель действует в интересах и по поручению гражданина, оплачивая его расходы по покупке недвижимости, гражданин имеет право на имущественный вычет и возврат НДФЛ. В этом случае для получения вычета достаточно доверенности, составленной в простой письменной форме. Заверять у нотариуса ее не нужно (п. 3 ст. 29 НК РФ,ст. 185.1 ГК РФ).

Вычет у работодателя

Имущественный вычет, который предоставляют покупателю жилья, сотрудник может также получить на работе, если подтвердит свое право на вычет в налоговой инспекции. Форма уведомления о подтверждении права на имущественные вычеты по НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 17 августа 2021 года № ЕД-7-11/755@.

Налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину сумму НДФЛ, удержанную с начала календарного года, в котором было подано такое заявление (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 г. Указанный Обзор ФНС РФ направила для сведения и использования в работе Письмом от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206@). Право на получение вычетов у работодателя ИФНС должна подтвердить в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления и документов.

Алгоритм получения вычета с 2022 года

С 1 января 2022 года действует новый порядок получения такого подтверждения на вычет.

1. Гражданин подает в ИФНС заявление о подтверждении права на вычет и соответствующие документы. Заявление можно подать на бумаге или электронно через личный кабинет налогоплательщика. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 17 августа 2021 года № ЕД-7-11/755@.

2. ИФНС рассматривает заявление в срок, не превышающий 30 календарных дней.

3. ИФНС информирует налогоплательщика о результатах рассмотрения через личный кабинет, либо по почте заказным письмом.

4. ИФНС сама направляет работодателю подтверждение права на вычет по данному налогоплательщику.

Обратите внимание: вычет НДФЛ у работодателя можно получить год в год. То есть, если вы купили жилье в 2022 году, то получить уведомление из ИФНС и подать работодателю заявление вы должны тоже в 2022 году. Годом позже вы можете претендовать на получение вычета только через налоговую инспекцию, путем подачи декларации по форме 3-НДФЛ и всех подтверждающих документов.

Если сотрудник имеет право и на имущественный, и на социальный вычет по НДФЛ, он может получить их в любой очередности (письмо Минфина России от 11 октября 2018 г. № 03-04-05/73034). При этом он имеет право сам выбрать, какой вычет получить в первую очередь. В налоговом кодексе нет ограничений на этот счет. Поскольку остаток имущественного вычета можно перенести на следующий год.

Заявление на предоставление имущественного вычета, которое работник должен подать работодателю, оформляется в произвольной форме, например, так:

Генеральному директору ООО «НАЗВАНИЕ»
(должность руководителя, название компании)

Иванову И.И.
(Ф.И.О. руководителя)

от менеджера по продажам
(должность работника)

Прошу предоставить мне в 20хх году в соответствии со статьей 220 НК РФ имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением мною квартиры в 2021 году.

В соответствии с уведомлением о подтверждении права на имущественный вычет в 20хх году, выданному ИФНС России №КЕ-6537 по г. Москве, вычет составляет 100 000 рублей.

Уведомление от «01» января 20__ г. прилагается.

«01» января 20__ г. Петров А.И. /Петров А.И./

Если работник обратился к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода, вычет должен быть предоставлен с месяца обращения, но применить его нужно ко всей сумме дохода, начисленной нарастающим итогом с начала года.

Например, налогоплательщик обратился к работодателю – налоговому агенту за получением имущественного налогового вычета в мае, то налоговый агент при определении налоговой базы нарастающим итогом за январь – май должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. Пересчитывать налоговую базу и суммы налога за каждый месяц по отдельности не нужно.

Возвращать удержанный НДФЛ до получения письменного заявления на вычет и уведомления из налоговой о праве налогоплательщика на его получение не нужно, поскольку суммы налога были удержаны правомерно и не считаются излишне удержанными.

Имущественный вычет в упрощенном порядке

С 21 мая 2021 года физические лица смогут получать имущественные (на приобретение жилья, уплату процентов по ипотеке) вычеты в упрощенном порядке (Федеральный закон от 20 апреля 2021 г. № 100-ФЗ).

Получить данные вычеты по НДФЛ можно через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) на сайте Федеральной налоговой службы.

Для вычета нужно будет в ЛКН заполнить и направить только заявление.

Такое заявление налоговый орган будет формировать не позднее 20 марта (по сведениям представленным до 1 марта) и не позднее 20 дней в случае представления сведений после 1 марта.

Новые правила будут применяться к вычетам, право на которые возникло с 1 января 2020 года.

Всю информацию налоговые инспекторы будут получать напрямую от банков (участников рынка ценных бумаг) с учетом специальных требований. Для уточнения возможности получения налоговых вычетов в упрощенном порядке следует обратиться к налоговому агенту (банку), с которым заключен договор по приобретению имущества.

Камеральная проверка «упрощенного» заявления на вычет составляет 30 календарных дней (п. 2 ст. 88 НК РФ). Еще 15 дней выделено на перевод денег.

Однако если инспектор обнаружит признаки нарушения, он может продлить проверку до трех месяцев со дня подачи заявления. О решении продления камеральной проверки уведомят в ЛКН.

Имущественный вычет при продаже жилья

По общему правилу продажу недвижимого имущества физлицами облагают НДФЛ. Освобождается от уплаты НДФЛ только та недвижимость, которая находилась в собственности гражданина в течение минимального предельного срока владения или дольше (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

В общем случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Для недвижимости, полученной по наследству, в ходе приватизации, по договору дарения или пожизненного содержания с иждивением – три года (п. 3 и п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

C 2020 года освобождены от уплаты НДФЛ и те физлица, которые владеют жильем не менее трех лет. Но при условии, что оно является единственным на дату перехода права собственности на него к покупателю. Причем, если не более, чем за 90 дней до дня перехода собственности человек купил новую квартиру, платить НДФЛ ему все равно не придется.

Это правило распространяется также на земельный участок, на котором находится жилое помещение, и расположенные на этом участке хозяйственные постройки и сооружения.

Если жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в них находились в собственности человека менее минимального предельного срока владения, то при их продаже можно применить имущественный вычет по НДФЛ. Его размер составляет не более 1 миллиона рублей. С суммы, превышающей 1 миллион рублей, нужно заплатить налог.

Доходы от продажи иной недвижимости, которая находилась в собственности гражданина менее минимального предельного срока владения, не облагают НДФЛ в пределах 250 000 рублей.

Доходы от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), которое находилось в собственности гражданина менее трех лет, не облагают НДФЛ также в пределах 250 000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вместо имущественного вычета доход от продажи квартиры можно уменьшить на сумму расходов по ее покупке, подтвержденных документально (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Однако расходы на услуги риэлтора или ремонт квартиры учесть при уплате НДФЛ нельзя.

При продаже квартиры, которая куплена по договору аренды с правом ее выкупа, можно уменьшить доходы от продажи на выкупную цену этой квартиры. Разумеется, документально подтвержденную и фактически уплаченную. Это и будет имущественным вычетом в данном случае. Тогда договор аренды квартиры с дальнейшим переходом права собственности на нее к арендатору нужно заключать в форме договора купли-продажи (п. 3 ст. 609 ГК РФ).

Если жилье было куплено на средства материнского (семейного) капитала, то эти суммы являются расходами при покупке жилья. Если впоследствии это жилье будет продаваться, то продавец может уменьшить доход от его продажи на всю сумму расходов по ее покупке. В том числе, на сумму материнского капитала, за счет которого оно куплено (письмо Минфина России от 28 июня 2019 г. № 03-04-05/47629).

С 1 января 2022 года отменена обязанность физлиц подавать в инспекцию налоговую декларацию при продаже недвижимого имущества (жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или земельных участков) на сумму до 1 млн рублей, а иного имущества (транспорта, гаражей и т.д.) – до 250 тыс. рублей (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Указанные суммы соответствуют размерам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ. Если же доходы от продажи объектов превышают размер вычетов, подавать декларацию 3-НДФЛ все-таки придется.

Данные нововведения будут распространяться на лиц, продавших имущество начиная с налогового периода 2021 года.

Какие семьи с детьми освобождены от НДФЛ при продаже жилья

Семьи с двумя и более детьми освобождены от уплаты НДФЛ с дохода от продажи жилья, независимо от срока нахождения его в собственности. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 29 ноября 2021 года № 382-ФЗ в статью 217.1 Налогового кодекса.

Согласно новому пункту 21 статьи 217.1 НК РФ с 2021 года доход от продажи жилой недвижимости (комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры или жилого дома) или доли в праве собственности освобождается от НДФЛ, независимо от срока нахождения в собственности продаваемого объекта, если одновременно соблюдаются следующие условия:

на дату перехода к покупателю права собственности на проданное жилье налогоплательщик является родителем или усыновителем не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет — если дети обучаются по очной форме);
в календарном году, когда был зарегистрирован переход права собственности на проданное жилье, или не позднее 30 апреля следующего года налогоплательщик купил иную жилую недвижимость и зарегистрировал ее на себя (либо внес полную оплату — если квартира приобретена в строящемся доме);
общая площадь нового жилья или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика, супруга (супруги) и детей, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость;
кадастровая стоимость проданного жилья, независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности, не превышает 50 млн рублей;
налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 % в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении.

Таким образом, Доходы от продажи имущества, полученные с 2021 года членом семьи с двумя и более детьми (в том числе усыновленными), освобождаются от обложения НДФЛ. Данное нововведение распространяется и на случаи, когда доход от продажи имущества получает несовершеннолетний ребенок из указанной семьи.

Когда имущественные вычеты не предоставляют

По общему правилу каждый человек, купивший жилье, построивший дом или купивший земельный участок под строительство дома, получает право на вычет по НДФЛ. Однако на практике есть случаи, когда имущественный вычет не положен.

Сделки между взаимозависимыми лицами

Имущественные налоговые вычеты не предоставляют в случаях, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Список взаимозависимых родственников конкретизирован в п. 2 ст.105.1 НК РФ. Ими признаются: супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Жилье куплено за «чужой» счет

Имущественные налоговые вычеты не предоставляют, когда расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них покрываются за счет (п. 5 ст. 220 НК РФ):

средств работодателей или иных лиц;
средств материнского (семейного) капитала;
выплат, предоставленных из бюджетных средств.

Под последнее исключение подпадают и те расходы, которые оплачены налогоплательщиком за счет средств, полученных в виде государственной социальной поддержки на основе участия в накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих.

Заметим, что бывают случаи, когда инспекция, принимая решение о предоставлении имущественного вычета в связи с приобретением жилья, не проверяет источник финансирования расходов. И получается, что физлицо получает вычет незаконно. А вот механизма возврата как отдельной нормы в Налоговом кодексе нет.

Но он должен в скором времени появиться. Основанием послужило постановление Конституционного Суда РФ от 24 марта 2017 года № 9-П.

Решениями судов с граждан были взысканы задолженности по НДФЛ в размерах имущественных налоговых вычетов, предоставленных им налоговыми органами без имеющихся к тому законных оснований, в связи с приобретением:

квартиры за счет средств целевого жилищного займа, предоставленного физлицу на безвозмездной основе в порядке государственной социальной поддержки участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих. Возврат этих средств им не осуществлялся, т.е. источником финансирования расходов на приобретение жилья являлся федеральный бюджет;
квартиры за счет целевого жилищного займа (бюджетных средств), который был предоставлен ответчику на безвозмездной основе и возврат которого им не осуществлялся.

Права на имущественный налоговый вычет в пределах бюджетных средств налогоплательщики не имели. Но налоговая инспекция, предоставляя вычет, не уточнила, за счет каких средств они приобрели жилье. Суды постановили возвратить полученные суммы, расценив их как неосновательное обогащение.

Ответчики заявили о незаконности судебных решений и дошли до Конституционного суда, который признал, что в законодательстве о налогах и сборах отсутствует специальное регулирование порядка возврата неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, и указал, что законодатель правомочен принять поправки в налоговое законодательство, чтобы урегулировать основания, порядок и сроки взыскания с налогоплательщика сумм ошибочно предоставленных налоговых вычетов.

И еще, работодатель не обязан дополнительно удерживать налог и корректировать отчетность по НДФЛ, если на основании уведомления из налоговой имущественный вычет предоставлялся неправильно. В письме ФНС России от 10 июля 2017 года № БС-3-11/4662 разъяснено, что в этом случае сотрудник сам должен сдать декларацию и доплатить налог.

Жилье куплено «спецрежимником»

Если ИП на спецрежиме купил квартиру, то его доход от спецрежимной деятельности нельзя уменьшить на имущественный вычет (письмо Минфина России от 11 июля 2018 г. № 03-04-05/48303). Связано это с тем, что такие ИП не платят НДФЛ по доходам, которые они получают от УСН, ЕНВД или ПСН-деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А раз так, то к доходам ИП, которые он получает работая на спецрежиме, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (в частности, по расходам на приобретение квартиры), не применяют.

Другое дело, если ИП имеет дополнительные доходы, помимо спецрежимного бизнеса, которые облагают НДФЛ по ставке 13%. В этом случае он может уменьшить их сумму на имущественный вычет.

Перевод нежилого помещения в жилое

Еще один случай, когда вычет не положен: если физлицо покупает нежилое помещение и регистрирует его как жилой дом. То есть перевод нежилого строения (здания) в жилой дом не является основанием для предоставления имущественного вычета по НДФЛ.

Глава 3 Жилищного кодекса предусматривает, что при соблюдении определенных условий нежилое помещение можно перевести в категорию жилого. Но даже после такого перевода хозяин помещения не получит права на имущественный вычет. Это объясняется тем, что, согласно статье 220 Налогового кодекса, вычет предоставляют только тем лицам, кто приобрел или построил жилье. Тогда как перевод помещения из одной категории в другую не является основанием для имущественного вычета. Этой позиции придерживаются контролеры (письмо Минфина РФ от 7 ноября 2019 г. № 03-04-05/85909). Кстати, их также поддерживает Конституционный суд (определение КС РФ от 6 июня 2017 г. № 1164-О).

Социальные вычеты

Человек вправе получить социальный вычет, если он:

официально работает на территории РФ;
получает зарплату, облагаемую по налоговой ставке 13%;
предъявил документы, которые подтверждают факт оплаты социальных услуг;
оплачивал эти услуги из личных средств.

Условно социальные налоговые вычеты делят на группы:

по расходам на благотворительные цели;
по расходам на обучение;
по расходам на на лечение;
по расходам на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования или добровольного страхования жизни;
по расходам на прохождение независимой оценки своей квалификации;
по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги

Максимальная сумма социального налогового вычета на благотворительные цели не может превышать 25 процентов от дохода за налоговый период.

Размер остальных видов социальных вычетов предоставляется в размере фактических затрат, но ограничен общей суммой в 120 000 рублей за налоговый период. Вернуть можно 13% от суммы расходов в пределах 120 000 рублей – не более 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%).

Кроме того, размер вычетов на обучение детей не может превышать 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). То есть вернуть можно 13% от суммы расходов на обучение в пределах 50 000 рублей – не более 6500 рублей (50 000 руб. х 13%).

Человек вправе получить социальный вычет по НДФЛ, если он прошел оценку квалификации по собственной инициативе и за свой счет.

Алгоритм получения социального вычета с 2022 года

Социальные вычеты можно получать у работодателя, если работник напишет заявление в налоговую инспекцию и получит оттуда уведомление, подтверждающее право на получение данных вычетов (п. 2 ст. 219 НК РФ).

С 1 января 2022 года действует новый порядок получения подтверждения на вычет.

2. ИФНС рассматривает заявление в срок, не превышающий 30 календарных дней.

4. ИФНС сама направляет работодателю подтверждение права на вычет по данному налогоплательщику.

Если сотрудник имеет право и на имущественный, и на социальный вычет по НДФЛ, он может получить их в любой очередности (письмо Минфина России от 11 октября 2018 г. № 03-04-05/73034). Он имеет право сам выбрать, какой вычет получить сначала. В Налоговом кодексе ничего не сказано на этот счет. Если его доходов в этом году не достаточно, оставшуюся часть вычета он теряет. Ведь остаток социального вычета нельзя перенести на следующий год.

Если работник принес свое заявление на социальный вычет в середине или даже в конце года, то компания должна начать возвращать ему налог с месяца, в котором сотрудник обратился за вычетом. Если заявление датировано, к примеру, ноябрем, то возвращать НДФЛ работнику нужно только с ноября. За предыдущие месяцы налог этому работнику пересчитывать не нужно, а если до конца года он не выберет всю сумму положенного ему вычета – не хватит облагаемых по ставке 13% доходов, – то за остатком ему придется идти в налоговую инспекцию. Ведь социальные вычеты, в отличие от имущественных вычетов на приобретение жилья, на следующий год (налоговый период) не переносятся (Письмо Минфина России от 2 ноября 2017 года № 03-04-06/72377).

Если работник имеет право на имущественный и социальный вычеты одновременно, и в отношении обоих обратился к работодателю, последовательность, в которой их предоставлять, определяет сама компания – налоговый агент. Это имеет смысл в случае, если для одновременного предоставления обоих вычетов налогооблагаемого по ставке 13% дохода у работника не достаточно. При этом следует учесть, что остаток имущественного вычета, в отличие от остатка социального, можно перенести на следующий год. Поэтому для работника будет лучше, если сначала использовать по максимуму социальный вычет, а имущественный вычет он сможет сможет получить и позже, но в полном объеме.

Вычет на благотворительность

В последние годы многие люди помогают разным учреждениям и организациям. Однако уменьшить свой доход для расчета НДФЛ филантропы могут далеко не на все пожертвования. Доход льготируют только тогда, когда вы безвозмездно перечислили деньги:

организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, которые полностью или частично финансирует бюджет;
физкультурно-спортивным организациям и дошкольным учреждениям на развитие физкультуры;
религиозным организациям.

Налогом на доходы физических лиц не облагают заработок в сумме фактических расходов на эти цели. Причем льгота не может быть больше 1/4 полученного за год дохода. Этот вычет можно получить только по итогам календарного года в налоговой инспекции.

Если человек передал в благотворительных целях указанным выше организациям не деньги, а какое-то другое имущество, права на вычет у него нет.

В текущем году Седова (налоговый резидент) получает доходы только в виде заработной платы в размере 32 000 руб. в месяц. В текущем году ее налоговая база по НДФЛ составила 384 000 руб. (32 000 руб. х 12 мес.).

Седова оказала детскому саду, который посещают ее дети, благотворительную помощь, перечислив на его расчетный счет 15 000 руб. Кроме того, она передала этому дошкольному учреждению спортивный инвентарь на сумму 3000 руб.

Седова вправе рассчитывать на социальный вычет на благотворительность путем уменьшения налоговой базы на 15 000 руб., поскольку размер этой помощи не превышает 25% от полученного годового дохода. Права на вычет со стоимости спортивного инвентаря Налоговый кодекс не предусматривает.

По месту работы ей был предоставлен стандартный вычет на двоих детей в размере 28 000 руб. за январь – октябрь (1400 руб. х 2 х 10 мес.). Сумма НДФЛ, уплаченная Седовой за год, составила 21 920 руб. (384 000 руб. х 13% – 28 000 руб.).

Таким образом, Седова вправе по окончании календарного года обратиться в налоговую инспекцию, чтобы ей вернули налог от суммы благотворительной помощи в денежной форме в размере 1950 руб. (15 000 руб. х 13%).

Вычет на обучение

Социальный вычет по расходам на обучение могут получать физлица, оплатившие:

собственное обучение любой формы – дневная, вечерняя, заочная, иная;
обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;
обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;
обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения; обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, приходящимся ему полнородными (т.е. имеющими с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т.е. имеющими с ним только одного общего родителя).

Вычет предоставляется за период обучения налогоплательщика или его детей (подопечных) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

С 2018 года официально разрешено получать налоговый вычет на обучение, если образовательные услуги оказывает индивидуальный предприниматель, если у него есть лицензия на образовательную деятельность и при условии, что сведения о ведении им образовательной деятельности содержатся в ЕГРИП (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 346-ФЗ).

В налоговом периоде, когда налогоплательщик оплачивал свое обучение, он должен получать доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Если их не было, вычет не предоставят, поскольку нет уплаченного налога, который разрешено уменьшить.

Вычет по расходам на обучение можно получить по доходам того налогового периода (года), в котором человек оплатил обучение – фактически понес соответствующие расходы. Если этот вычет полностью в одном налоговом периоде не использован, то остаток на следующий налоговый период не переносится.

Данный вид социального вычета можно получить в ИФНС или до до окончания года, в котором произведены расходы на обучение, у работодателя, предварительно подтвердив это право в налоговом органе. Вот форма заявления на вычет у работодателя:

Налоговый резидент Марков на коммерческой основе обучается в Институте иностранных языков. Вуз имеет лицензию на образовательную деятельность. Предположим, в текущем году по договору с институтом Марков уплатил за обучение 92 000 руб. Его годовой доход составил 80 000 руб. в виде заработной платы. Доход облагается НДФЛ по ставке 13%, поэтому Марков может получить налоговый вычет по расходам на обучение. Предельный размер вычета составляет 120 000 руб., поэтому Марков мог бы получить вычет в размере 92 000 руб. Но поскольку его доход составил всего 80 000 рублей, то и вычет он может получить только в таких же размерах. Таким образом, налоговая база Маркова по НДФЛ за год будет равна нулю. Разница между предельной суммой вычета и суммой вычета, полученной Марковым, равна 40 000 руб. (120 000 – 80 000). Для целей налогообложения она не учитывается и не переносится на следующий год.

Это значит, что тем, кто получает платные образовательные услуги, выгоднее не оплачивать их вперед, то есть за весь период обучения сразу, а вносить плату постепенно.

Белов и Чернов (налоговые резиденты) – студенты 1-го курса Международного технического университета. У вуза есть лицензия. Договоры с университетом на весь период обучения были заключены в июне текущего года. Срок обучения составляет 5 лет. Стоимость обучения – 500 000 руб.

Белов в августе оплатил весь период обучения.

Чернов вносит плату постепенно – за каждый семестр.

В текущем году плату за обучение на первом курсе в размере 100 000 руб. (500 000 : 5) Чернов вносит двумя равными частями:

в августе – за первый семестр (сентябрь – декабрь);
в декабре – за второй семестр (январь – июнь следующего года).

Несмотря на то что второй платеж (в декабре) вносится за обучение, которое будет проводиться в следующем году, Чернов вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 100 000 руб. в отношении доходов текущего года, а также и следующих четырех лет обучения.

Белов же может получить налоговый вычет на обучение только в размере 120 000 руб. и только по доходам текущего года.

Возврат налога возможен в течение трех лет со дня уплаты. В состав социального вычета не включается сумма процентов, уплаченных банку по кредиту, полученному на оплату обучения.

Чиновники также отмечают, что физлицо, прикрепленное к образовательной организации для подготовки диссертации, не вправе претендовать на получение социального налогового вычета. Договор о прикреплении физлица к образовательной организации высшего образования, образовательной организации дополнительного профобразования или научной организации предусматривает не обучение, а подготовку диссертации. Поэтому налогоплательщик не может претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ по такому договору.

Можно ли получить вычет, если обучение за рубежом

В Налоговом кодексе нет положений, предусматривающих право налогоплательщика на получение социального налогового вычета на обучение только в российской организации. Это означает, что при предоставлении необходимых документов получить социальной вычет можно и при обучению за рубежом (письмо Минфина России от 30 июня 2016 г. № 03-04-05/38316).

При этом важно, чтобы у образовательного учреждения была соответствующая лицензия или иной документ, который бы подтверждал статус учебного заведения (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вид этого документа зависит от принятой практики в конкретном государстве. Таким документом может быть устав (письмо Минфина от 15 апреля 2010 г. № 03-04-05/7-203).

Кроме этого, для получения соцвычета на обучение за рубежом нужны (см. письмо ФНС России от 22 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19630@):

договор на обучение;
документы об оплате обучения (например, платежные поручения);
документ, подтверждающий степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельство о рождении);
документ, подтверждающий опеку или попечительство (в случае оплаты обучения подопечных);
документ, подтверждающий очную форму обучения, если в договоре форма обучения не указана (к примеру, справка учебного заведения).

Еще не забывайте о том, что обучение производится в иностранной организации, и с большой вероятностью документы будут оформлены на иностранном языке. Их нужно перевести на русский язык, а инспекция может потребовать его нотариального заверения. Требуется ли нотариальный перевод представляемых для соцвычета документов, уточните в вашей налоговой инспекции. Были разъяснения чиновников по этому поводу. В письме УФНС по г. Москве от 16 февраля 2012 года № 20-14/13563@ говорится, что такой перевод нужен. В письме Минфина России от 27 февраля 2013 года № 03-04-07/7-59 – что не нужен.

Вычет за обучение супруги/супруга

Возможности получить вычет в сумме, уплаченной за обучение супруги / супруга Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Однако согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Так, супруг, который обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, при соблюдении установленных условий вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, кем из супругов вносились денежные средства и на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.

Супруг, который не обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, социальный налоговый вычет не предоставляется. Например, жена учится в автошколе. За ее учебу заплатил муж. Супруг получить вычет не может, так как учился не он. Супруга, чья учеба оплачена, вправе получить вычет за себя независимо от того, кто указан в квитанции.

Обучение детей

Пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ разрешает уменьшить базу по НДФЛ родителям, оплачивающим за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме в организациях и у ИП, ведущих образовательную деятельность. Лимит – не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Получить социальный вычет на обучение детей могут:

родители. Их правовой статус подтверждается свидетельством о рождении ребенка и записью в книге записи рождений (ст. 51 СК РФ);
опекуны и попечители при оплате учебы подопечного в возрасте до 18 лет. Статус опекуна или попечителя подтверждается решением (или постановлением) органа опеки и попечительства (п. 1 ст. 35 ГК РФ);
лица, усыновившие ребенка. Им выдается свидетельство об усыновлении (ст. 43 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»).

Поэтому оплата обучения ребенка отчимом или мачехой – лицом, состоящим в браке с родителем ребенка, но не являющимся родителем или усыновителем, – не дает им оснований для получения налогового вычета (письмо Минфина России от 4 сентября 2017 г. № 03-04-05/56540).

Главным условием для получения вычета на обучение детей является очное обучение. Оно может проходить дистанционно. Как пояснил Минфин России в письме от 7 сентября 2017 года № 03-04-06/57590, дистанционный способ обучения – это не форма, а образовательная технология. Она позволяет общаться преподавателю и ученику по интернету. При предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета по НДФЛ за обучение его детей (подопечных) определяющее значение имеют не образовательные технологии, используемые при обучении, а документально подтвержденный факт очного обучения. Для его подтверждения нужен договор с образовательной организацией, где будет указана очная форма обучения ребенка (подопечного), справка о предоставлении образовательных услуг по очной форме в конкретном налоговом периоде и выписка из внутренних документов учебного учреждения о том, что в нем используется дистанционный способ обучения (или копии таких документов).

Обратите внимание: право на вычет за обучение ребенка возникает, если репетитор зарегистрирован как ИП. ИП может работать сам или с привлечением педагогических работников.

Какими документами подтвердить обучение детей у ИП

копия свидетельства о государственной регистрации ИП;
лист записи из ЕГРИП, в котором в качестве вида экономической деятельности указана образовательная деятельность;
копия свидетельства о рождении ребенка;
копия договора на обучение ребенка, подтверждающая очную форму обучения;
чеки ККТ, приходно-кассовые ордера, платежные поручения, которые должны содержать Ф.И.О. родителя, назначение платежа со ссылкой на дату и номер договора, наименование получателя платежа – ИП, размер уплаченной суммы, дату приема денег.

Так разъясняет Минфин России в письмах от 11 ноября 2019 года № 03-04-05/86849, от 29 октября 2021 № 03-04-05/87919.

Отметим, если ИП привлекает сторонних лиц для обучения, нужна будет еще и копия лицензии.

Вычет на лечение

Социальный налоговый вычет на лечение может получить физлицо, оплатившее:

медицинские услуги, в том числе дорогостоящие, оказанные ему самому, его супругу (супруге), родителям, а также детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет (далее – члены семьи);
покупку лекарства, в том числе для членов семьи;
страховые взносы по договору ДМС, заключенному в целях своего лечения или лечения членов семьи.

Медицинские услуги, расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнями, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2020 года № 458.

Размер социального вычета на лечение предоставляется в размере фактических затрат, но ограничен общей суммой в 120 000 рублей за налоговый период. Вернуть можно 13% от суммы расходов в пределах 120 000 рублей, то есть не более 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%).

Кроме того, величина таких вычетов не может превышать суммы НДФЛ, уплаченного налогоплательщиком за год.

Иванов И.И. в 2018 году потратил на свое лечение 120 000 рублей. Сумма налога к возмещению: составляет 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%). За год Иванов заплатил со своих доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, 12 000 рублей. Вернуть из бюджета он сможет только 12 000 рублей.

Особенности вычетов на лечение

Налогооблагаемый доход можно уменьшить на расходы, потраченные на лечение в медучреждениях России, у индивидуальных предпринимателей, оказывающих медицинские услуги. Вычет на лечение можно получить и в том случае, если лечение проводили частнопрактикующие врачи, имеющие соответствующую лицензию (см. определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 447-О).

Вычеты на лечение предоставляют также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения.

Важно отметить, что по дорогостоящим видам лечения и дорогостоящим лекарственным препаратам сумму налогового вычета принимают в размере фактически произведенных расходов, то есть он не подпадает под ограничение в размере 120 000 рублей. Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у ИП, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых учитываются при определении социального вычета, утвержден постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2020 № 458.

В чем разница между вычетами на обычное лечение (лекарственные препараты) и вычетами на дорогостоящее лечение (дорогостоящие препараты), покажет пример.

Иванов И.И. в 2021 году оплатил дорогостоящее лечение (операцию по восстановлению зрения) в размере 200 000 рублей и потратил на обычное лечение 90 000 рублей. Вычет по дорогостоящему лечению Иванов может получить в полном объеме в размере 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%). Расходы на обычное лечение укладываются в лимит 120 000 рублей и налог к возврату составляет 11 700 руб.. Общая сумма к возврату – 37 700 руб.

Вычет ограничен величиной уплаченного за год НДФЛ. За год сумма уплаченного им НДФЛ составляет 35 100 рублей. Поэтому возврату из бюджета подлежит только сумма 35 100 руб.

Вычет на покупку лекарства

Вычеты на лечение предоставляют также в размере стоимости лекарственных препаратов, назначенных лечащим врачом. Получить вычет можно только при наличии документов, подтверждающих расходы на покупку лекарства.

Одним из таких документов является рецепт от врача, выписанный в двух экземплярах. Первый экземпляр человек предъявляет в аптеку при покупке препарата. А второй – вместе с декларацией в налоговую инспекцию для получения вычета по НДФЛ. На нем должен стоять штамп с отметкой «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика ______________». Однако ФНС России в письме от 10 февраля 2020 года № БС-3-11/937@ отметила, что штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» на рецепте не обязателен.

Вместе с рецептом обязателен кассовый чек из аптечного учреждения с информацией о наименовании, количестве и цене приобретенного лекарства.

Как правило, врач выписывает рецепт, указывая в нем международное непатентованное наименование препарата, а при его отсутствии – группировочное наименование. Если препарат не имеет ни одного из этих наименований, рецепт выписывают в соответствии с торговым наименованием (приказ Минздрава России от 20 декабря 2012 г. № 1175н).

В то же время при оказании медицинской помощи в стационаре лекарства могут быть назначены и без оформления рецепта. Инспекторы разъясняют, что в таком случае вместо рецепта в качестве подтверждения фактических расходов налогоплательщика на приобретение медицинских препаратов возможно использование сведений из медицинской карты пациента, в которой фиксируются назначения. Письмо ФНС России от 17 августа 2020 № СД-4-11/13227@.

Таким образом, для подтверждения вычета необходимо предоставить:

Вычет по договору ДМС

Социальный вычет также можно получить по договору добровольного медицинского страхования. Получают такой вычет в сумме уплаченных по договору страховых взносов. Получить вычет можно по договору личного страхования, а также страхования супруга, родителей, детей до 18 лет. При этом обязательным условием является наличие у страховой организации лицензии на ведение деятельности, которая предусматривает оплату исключительно медицинских услуг. Кроме того, медицинская организация также должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если гражданин находился на санаторно-курортном лечении, получить вычет он может только на медицинские услуги, которые входят в стоимость путевки. А также на медуслуги, которые он оплатил дополнительно. Стоимость таких услуг должна быть указана отдельно в справке об оплате медицинских услуг.

Если больница или поликлиника не располагает необходимыми расходными медицинскими материалами и гражданин их купил самостоятельно, их стоимость также можно учесть при получении НДФЛ-вычета. При этом неважно, лечился человек платно или бесплатно.

Получение вычета и подтверждающие документы

Вычет можно получить в налоговой инспекции по окончании года или у работодателя, запросив в инспекции подтверждение права на вычет. В любом случае нужно обратиться в налоговую и подать пакет документов.

Рекомендуемая форма заявления в налоговую инспекцию о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов приведена в письме ФНС России от 16 января 2017 г. № БС-4-11/500@.

Конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщиков на получение социального вычета по расходам на медицинские услуги, Налоговым кодексом не установлен. На практике налоговые инспекторы запрашивают следующие документы.

В медицинском учреждении, где проходило лечение, нужно получить:

договор с медицинским учреждением. Если в нем отсутствуют реквизиты лицензии, нужно получить отдельно заверенную копию лицензии;
справку об оплате медицинских услуг. В налоговую инспекцию подается ее подлинник. Из этой справки видно, какое было лечение – обычное или дорогостоящее. Если код услуги 1 – то лечение недорогостоящее (ограниченное лимитом в 120 000 рублей), если 2 – то дорогостоящее;

Об оплате медицинских услуг для представления
в налоговые органы Российской Федерации

№ _____ от «__» ____________ 20__ г.

Выдана налогоплательщику (Ф.И.О.) _______________________________________________________________________________________

ИНН налогоплательщика ____________________________________________________________

В том, что он (она) оплатил(а) медицинские услуги стоимостью ___________________________________________________________________________________
(сумма прописью)

код услуги _____, оказанные: ему (ей), супруге(у), сыну (дочери), матери (отцу)
(нужное подчеркнуть)

Дата оплаты «__» ___________ 20__ г.

Фамилия, имя, отчество и должность лица, выдавшего справку

№ телефона (_______) _______________,

(подпись лица, выдавшего справку)

Обратите внимание: если налогоплательщик предъявил только данную справку как подтверждение, ему нельзя отказать в вычете по причине отсутствия договора с медучреждением и (или) документов, подтверждающих оплату. Так разъяснила ФНС России в письме от 25 марта 2022 г. № БС-4-11/3605.

Если имеются документы об оплате лечения, их тоже можно предоставить в инспекцию, чтобы избежать дополнительных вопросов инспектора.

При возврате денег, потраченных на медикаменты, понадобится оригинал рецепта врача. В этом случае платежные документы, подтверждающие их приобретение, потребуются обязательно.

Договор на оказание платных медицинских услуг заключается потребителем (заказчиком) и исполнителем в письменной форме и содержит, в частности, перечень платных медицинских услуг и их стоимость. Такой договор обязателен. Однако если представленные документы, не включающие договор на оказание платных медуслуг, обеспечивают документальное подтверждение фактических расходов, то в таком случае непредставление договора допустимо с учетом обстоятельств конкретной ситуации. Об этом разъясняет ФНС России в письме от 15 марта 2021 г. № БС-4-11/3273@.

Чтобы подтвердить право на вычет при покупке расходных медицинских материалов гражданин должен представить в ИФНС:

справку об оплате медуслуг с кодом «2»;
выписку из истории болезни, подтверждающую назначение расходных медицинских материалов лечащим врачом в процессе дорогостоящего лечения;
копии платежных документов, подтверждающих покупку гражданином расходных медицинских материалов.

Имейте в виду, что супруги вправе претендовать на получение социального вычета по НДФЛ независимо от того, на кого из них оформлены документы.

Социальный вычет за истекший год можно получить в налоговой инспекции на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. К декларации нужно приложить подтверждающие документы.

Получение вычета у работодателя

Социальные вычеты можно получать и у работодателя до окончания налогового периода, если работник на основании своего заявления и документов в налоговую инспекцию получит подтверждение на получение данных вычетов (п. 2 ст. 219 НК РФ).

C 1 января 2022 года ИФНС сама направляет работодателю подтверждение права на вычет по данному налогоплательщику. А физлицо инспекторы только уведомляют о решении.

Заявление работодателю оформляют в произвольной форме, где дают ссылку на номер уведомления о праве на вычет, полученное из налоговой инспекции.

Если работник принес на работу свое заявление на социальный вычет в середине или даже в конце года, то компания должна начать возвращать ему налог с месяца, в котором сотрудник обратился за вычетом.

Если заявление датировано, к примеру, ноябрем, то возвращать НДФЛ работнику нужно только с ноября. За предыдущие месяцы налог этому работнику пересчитывать не нужно, а если до конца года он не выберет всю сумму положенного ему вычета – не хватит облагаемых по ставке 13% доходов, – то за остатком ему придется идти в налоговую инспекцию. Ведь социальные вычеты, в отличие от имущественных вычетов на приобретение жилья, на следующий год (налоговый период) не переносятся (письмо Минфина России от 2 ноября 2017 г. № 03-04-06/72377).

Страхование жизни и пенсионное обеспечение

Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и добровольного страхования жизни.

Так, для получения вычета в сумме взносов по договору добровольного страхования жизни нужно одновременно выполнить следующие условия:

договор добровольного страхования жизни заключен со страховой организацией на срок не менее пяти лет;
застрахованным лицом (выгодоприобретателем) по договору является сам налогоплательщик либо члены его семьи и близкие родственники, поименованные в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (супруг, родители и дети);
страховые взносы по договору уплачены плательщиком за счет собственных средств, при представлении документов, подтверждающих его фактические расходы.

Налоговики считают, что иные родственники страхователя, в т. ч. братья (сестры), не могут выступать в качестве застрахованных лиц (выгодоприобретателей) для целей получения социального вычета по НДФЛ.

Сотрудник может получить такой вычет и на работе при условии, что взносы работодатель удерживал из зарплаты работника и сам перечислял деньги фондам и страховщикам.

Договор может быть комбинированным – к примеру, включать добровольное страхование жизни и страхование от несчастных случаев и болезней. В этом случае вычет предоставляется только в сумме взносов, относящихся к страхованию жизни. Вычет по страхованию от несчастных случаев и болезней Налоговый кодекс не предусматривает.

Подтвердить расходы можно справкой об уплаченных взносах, выданной страховой компанией (письмо Минфина РФ от 11 июля 2016 г. № 03-04-07/40502).

Социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни можно получить до окончания налогового периода, если работник обратится с письменным заявлением к работодателю.

Минфин предупредил, что бывшим работникам, уволившимся из организации, указанный вычет не предоставляется. За таким вычетом физлицу следует обращаться в ИФНС (письмо от 4 июня 2020 г. № 03-04-06/47980).

Вычет на спорт

Федеральный закон от 5 апреля 2021 года № 88-ФЗ внес поправки в Налоговый кодекс о предоставлении гражданам нового социального налогового вычета по НДФЛ в отношении расходов на физкультурно-оздоровительные услуги.

Новый вычет могут получить те граждане, которые оплатили физкультурно-оздоровительные услуги для себя и (или) своих несовершеннолетних детей (в т.ч. усыновленных). Условия для вычета:

физкультурно-оздоровительные услуги должны быть включены в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утвержденных Правительством РФ;
физкультурно-оздоровительная организация или ИП должны быть включены в перечень организаций и ИП, осуществляющих деятельность в области физкультуры и спорта. Этот список будет составлять Минспорт.

Подтверждением фактических расходов являются:

Так как вычет является социальным, то он ограничен общей суммой в 120 000 рублей за налоговый период. Вернуть можно 13% от суммы расходов в пределах 120 000 рублей – не более 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%).

Вычет можно получить как в ИФНС по месту жительства, так и через работодателя. Впервые такой вычет в налоговой вправе получить только после 1 января 2023 года. У работодателя же можно получить вычет быстрее – в течение 2022 года.

Заявление на социальный вычет в сумме страховых взносов по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги

Перечень услуг, по которым можно получить вычет

Перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг для получения вычета по НДФЛ утвержден распоряжением Правительства РФ от 6 сентября 2021 г. № 2466-р.

1. Физкультурно-оздоровительные услуги по физической подготовке и физическому развитию.

2. Физкультурно-оздоровительные услуги по обеспечению участия в физкультурных мероприятиях, включенных в первый раздел Единого календарного плана межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий, в календарные планы физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

3. Физкультурно-оздоровительные услуги по разработке программ занятий физической культурой, соответствующих тренировочных планов.

Перечисленные услуги для получения должны оказывать физкультурно-спортивные организации и ИП, осуществляющие деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

Профессиональные вычеты

Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат ИП, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов). Данный вычет установлен пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса.

При исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) фирма вправе предоставить получателям доходов профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный вычет адвоката

Адвокат осуществляет профессиональные расходы на (п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации”):

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Так, при определении налоговой базы по НДФЛ доходы, полученные от адвокатской деятельности, могут быть уменьшены на сумму перечисленных отчислений (расходов).

Инвестиционные вычеты

Статья 219.1 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику получить инвестиционный вычет по НДФЛ, открыв индивидуальный инвестиционный счет.

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – это брокерский счет (или счет в управляющей компании), который позволяет вкладывать средства в фондовый рынок напрямую (в облигации, акции, ПИФы, фьючерсы, опционы и т.п.), или доверить это управляющей компании. Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента.

Есть два типа налоговых вычетов по ИСС:

Таким образом, открыв ИИС, гражданин может получить один из двух налоговых вычетов. Первый – вычет по взносам на ИИС. Можно вернуть 13% от суммы взноса на ИИС, но не более 52 тыс. рублей (это 13% от 400 тыс. рублей). Так, если за год внесено на счет любую сумму в интервале от 400 тыс. рублей до максимального 1 миллиона рублей, можно вернуть не более 52 тыс. руб. В случае получения дохода по инвестициям, то придется заплатить с него налог на доходы по ставке 13%. Второй – вычет по полученной прибыли. Вместо получения вычета по взносам можно освободить всю полученную прибыль по счету ИИС от налога на доходы (пп.3 п.1ст. 219.1 НК РФ). Соответственно, если по результатам инвестирования получен доход, то не нужно будет платить с него налог.

Как и у других вычетов, у данного вида вычета есть свои условия. Вот они:

Физлицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. Его можно переносить от одного брокера к другому, можно закрывать, а затем вновь открывать, но иметь одновременно несколько счетов нельзя. Если заключается новый договор об ИИС, то старый должен быть расторгнуть в течение месяца. Если гражданин успеет за месяц перевести все активы на новый ИИС и расторгнуть старый договор, то налоговый вычет предоставляется согласно п. 3 ст. 219.1 НК РФ. Если же налогоплательщик пропустит срок расторжения договора, то вычет ему не предоставят. Так разъяснил Минфин России в письме от 19 ноября 2020 г. № 03-04-07/100783. Данное письмо ФНС доводит до сведения нижестоящих инспекций письмом от21 января 2021 г. № БС-4-11/597@.
Максимальная сумма, на которую можно ежегодно пополнять ИИС – 1 млн рублей.
Срок действия ИИС должен быть не менее трех лет. Кроме того, вы не должны снимать деньги со счета. В противном случае вы теряете право на налоговый вычет.
Открыть ИИС можно только в рублях, другая валюта к зачислению не принимается.
Применить одновременно два налоговых вычета нельзя (пп. 2 п. 4 ст. 219.1 НК РФ).

Обратите внимание: в письме от 17 января 2018 года № ГД-4-11/584 ФНС России привела рекомендованную форму справки о подтверждении факта неполучения плательщиком инвестиционного вычета по НДФЛ, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, и подтверждении отсутствия у него в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета других аналогичных договоров.

При этом заявление о выдаче такой справки подают в свободной форме с приложением документов на ИИС. Данным письмом также утверждена форма уведомления об отказе в выдаче указанной справки.

С 21 мая 2021 года физические лица смогут получать инвестиционные вычеты (в сумме внесенных на ИИС денежных средств) в упрощенном порядке. Поправки внес Федеральный закон от 20 апреля 2021 г. № 100-ФЗ.

Для вычета нужно в ЛКН заполнить и направить только предзаполненное заявление.

Новые правила будут применяться к вычетам, право на которые возникло с 1 января 2020 года. Например, если ИИС пополнен в 2020 году, то в мае 2021 года можно будет воспользоваться упрощенным порядком.

Всю информацию налоговые инспекторы будут получать напрямую от банков (участников рынка ценных бумаг) с учетом специальных требований.

Камеральная проверка «упрощенного» заявления на вычет составляет 30 календарных дней (п. 2 ст. 88 НК РФ). На перевод денежных средств отводят 15 дней.

Стандартные вычеты

Порядок предоставления стандартных вычетов регламентирует статья 218 Налогового кодекса.

Данный вид вычета характеризует то, что его предоставляют при непосредственной принадлежности к определенным группам лиц.

Так, гражданам, имеющим детей в возрасте до 18 лет, может быть предоставлен «детский вычет». Определенным гражданам стандартный вычет предоставляют «за себя» в размере 3 000 или 500 руб.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 13% в отношении к дивидендам, 15%, 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают.

Обратите внимание: иностранные граждане или лица без гражданства, признаваемые беженцами или получившие временное убежище на территории Российской Федерации, не имеют право на стандартные вычеты по НДФЛ, если они не являются налоговыми резидентами (письмо ФНС России от 30 октября 2014 года № БС-3-11/3689@). Для граждан стран-членов ЕАЭС особого порядка получения вычетов по НДФЛ также не предусмотрено. Они смогут получить вычеты только после того, как приобретут статус налоговых резидентов РФ. То, что начиная с первого дня работы этих граждан на территории РФ к их доходам, полученным от работы по найму, применяется ставка 13%, для предоставления стандартных вычетов значения не имеет (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223).

Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам, включая ставку 13% в отношении дивидендов.

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам (включая внешних совместителей), но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам.

Если работник получает доходы в нескольких фирмах, вычет ему может предоставить только одна из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Для этого он должен подать в бухгалтерию выбранной фирмы заявление и документы, подтверждающие право на вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

Обратите внимание: статья 218 Налогового кодекса не требует, чтобы работник, получающий доходы от нескольких работодателей (например, внешний совместитель), подавал фирме, которая предоставляет ему налоговый вычет, какие-либо документы, подтверждающие, что у других налоговых агентов он этот вычет не получает. Достаточно заявления с просьбой о представлении вычета и документов, обосновывающих его право на вычет. Однако рекомендуем попросить работника указать в заявлении, что по основному месту работы ему этот вычет не предоставляется. Так вы обезопасите себя от претензий проверяющих.

Кроме того, многие предусмотрительные работодатели просят предоставить с основного места работы справку по форме 2-НДФЛ

Письменные заявления от работников на вычет

Письменные заявления работников должны быть адресными, то есть содержать в том числе идентифицирующие признаки налогового агента – ИНН, КПП, наименование и т.д. (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Ежегодно требовать от работника такое заявление не нужно. Если у сотрудника право на получение стандартного налогового вычета не прекратилось, то независимо от окончания года повторно предоставлять документы он не обязан.

Но если в заявлении указано, что работник просит предоставить налоговый вычет только в определенном налоговом периоде, то для получения этого вычета в следующем году ему необходимо представить новое заявление.

Обратите внимание: при достижении 350 000 рублей (нарастающим итогом с начала года) стандартные налоговые вычеты не предоставляются (Федеральный закон от 23 ноября 2015 года № 317-ФЗ).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
которые являются инвалидами Великой Отечественной войны;
которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц.

Месячный оклад Иванова в отчетном году – 8800 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

8800 руб. – 3000 руб. = 5800 руб.

В отчетном году Иванову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

3000 руб. × 12 мес. = 36 000 руб.

Вычет в размере 500 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

которые являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
которые награждены орденом Славы трех степеней;
которые являются инвалидами с детства;
которые стали инвалидами I и II групп;
которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Работник АО «Актив» С.С. Петров является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Петрова в отчетном году – 7600 руб.

Ежемесячный доход Петрова, облагаемый налогом, составит:

7600 руб. – 500 руб. = 7100 руб.

В отчетном году Петрову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

500 руб. × 12 мес. = 6000 руб.

Вычеты на содержание детей

Стандартный вычет на ребенка предоставляется гражданам, имеющим детей. Это:

каждый из родителей;
супруг (супруга) родителя;
каждый из опекунов (попечителей), приемных родителей, усыновителей;
супруг (супруга) приемного родителя.

Документы на детский вычет

Вычет предоставляют на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на «детский» вычет. Организация не обязана предоставлять такой вычет без заявлений работников.

Образец заявления на предоставление стандартного вычета на ребенка:

Генеральному директору ООО «НАЗВАНИЕ»
(должность руководителя, название компании)

Иванову И.И.
(Ф.И.О. руководителя)

от менеджера по продажам
(должность работника)

Прошу предоставить мне с января 20__ года стандартный налоговый вычет на моего ребенке, Петрова И.А. 2020 г.р., проживающего вместе со мной.

Копия свидетельства о рождении ребенка, а также справка с места жительства и справка 2 НДФЛ, выданная по месту основной работы ООО «Название», прилагаются (в ООО «Название» стандартный вычет на ребенка я не получала).

«1» января 20__ года г. Петров А.И. /Петров А.И. /

Вычет предоставляют по разным основаниям, поэтому и групп документов несколько.

1. Подтверждение статуса налогоплательщика относительно ребенка (детей):

родитель:
- а) свидетельство о рождении ребенка;
- б) свидетельство об установлении отцовства;
- в) копия паспорта, где указаны фамилия, имя, отчество, дата рождения ребенка (если они проставлены);
- а) копия договора о передаче ребенка (детей) в семью;
- б) копия удостоверения приемного родителя;
2. Подтверждение возраста ребенка:
- свидетельство о рождении;
- копия паспорта, где указаны фамилия, имя, отчество, дата рождения ребенка (если они проставлены).
3. Участие налогоплательщика в обеспечении ребенка (нахождение ребенка на иждивении налогоплательщика):
- заявление родителя о том, что его супруг или второй родитель (налогоплательщик) участвует в обеспечении ребенка;
- документы, подтверждающие уплату алиментов на ребенка:
  - а) нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;
  - б) исполнительный лист;
  - в) постановление суда о взыскании алиментов;
  - г) документы, удостоверяющие факт уплаты: расписки второго родителя, справки от работодателя об удержании алиментов, копии платежных документов;
  4. Для ребенка, достигшего 18 лет, до 24 лет – подтверждение того, что он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, ординатором, интерном, курсантом: ежегодно предоставляемая справка из образовательной организации. «Детский» вычет предоставляют за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск.
  
  5. Подтверждение инвалидности ребенка: справка об установлении инвалидности.
  
  Стандартный налоговый «детский» вычет предоставляют за тот налоговый период, в котором были предоставлены подтверждающие право на этот вычет документы, включая заявление работника. Заявление на «детский» вычет каждый год требовать от работника не нужно. При этом если в заявлении указано, что работник просит предоставить налоговый вычет на ребенка только в определенном налоговом периоде, то для получения такого вычета в следующем налоговом периоде ему необходимо представить новое заявление. Письмо Минфина России от 31 мая 2019 г № 03-04-05/39733.
  
  Если документы поданы не в год рождения ребенка, а в следующем налоговом периоде, то вычеты за предшествующий период (год рождения ребенка) должна предоставить налоговая инспекция. Для этого родитель-налогоплательщик должен предоставить туда налоговую декларацию и подтверждающие право на вычет документы.
  
  Если ребенок находится за пределами Российской Федерации, то налоговый вычет предоставляют на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором он проживает.
  
  Размеры детских вычетов
  
  Налоговый вычет на ребенка за каждый месяц календарного года распространяется на:
  
  1) родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
  - 1400 рублей – на первых двух детей;
  - 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  - 12 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
  2) опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
  - 1400 рублей – на первых двух детей;
  - 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  - 6000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
  Суммирование детских вычетов
  
  В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденном Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 года, сделан положительный вывод для работников, имеющих детей-инвалидов.
  
  Суть в том, что два критерия, определяющие право на детские вычеты и их размеры, не являются по отношению друг к другу взаимоисключающими. Наоборот: одно основание – общее, а другое – специальное. Действительно, первое основание для уменьшения налоговой базы по НДФЛ – это просто наличие на обеспечении в семье детей. За первого ребенка это сумма 1400 рублей в месяц, за второго такая же сумма, за третьего и каждого последующего – 3000 рублей.
  
  Другое основания для детского вычета – это инвалидность ребенка. Его размер повышен по отношению к «обычному» вычету. Это «специальный» вычет. Не зависимо от количества детей налоговую базу можно уменьшить на 12 000 (или 6000) рублей в месяц. Верховный суд определил, что для определения размера льготы для родителя ребенка-инвалида следует сложить две величины: сумму стандартного «обычного» детского вычета и сумму вычета на ребенка-инвалида .
  
  Например, если в семье один ребенок, и этот ребенок – инвалид, суммарно величина налогового вычета на него должна составлять 13 400 рублей (1400 руб. + 12 000руб.). Если он третий (и далее) по счету ребенок в семье, – то это будет уже 15 000 рублей (3000 руб. + 12 000 руб.).
  
  С этим выводом согласен и Минфин России. Он выпустил письмо от 20 марта 2017 года № 03-04-06/15803, где озвучил свою новую позицию, согласно которой стандартные вычеты на ребенка-инвалида в зависимости от количества и очередности детей в семье можно суммировать. Раньше он это запрещал (см. Минфина России от 2 февраля 2016 г. № 03-04-05/4977, от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-214).
  
  Работница АО «Актив» О.И.Петрова имеет 2 детей в возрасте 5 и 18 лет. Совершеннолетний ребенок является инвалидом и студентом очной формы обучения, поэтому на него положен «детский» вычет в сумме 13 400 руб. (1400 руб. + 12 000 руб.), а на ребенка в возрасте 2 лет – 1400 руб. в месяц. Месячный оклад Петровой составляет 15 000 руб. Права на другие стандартные вычеты сотрудница не имеет.
  
  Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов составит:
  
  1400 руб. + 13 400 руб. = 14 800 руб.
  
  Доход, облагаемый налогом, составит:
  
  15 000 руб. – 14 800 руб. = 200 руб.
  
  В месяц она заплатит НДФЛ в размере 26 руб. (200 руб. х 13%).
  
  Детский вычет на младшего брата совершеннолетних детей
  
  Какой вычет применить к третьему ребенку в семье – 3000 или 1400 рублей, если возраст двоих старших детей превышает 24 года? Ведь стандартный вычет на первого и второго ребенка уже не предоставляется.
  
  В Минфине считают, что в этом случае применяют вычет в размере 3000 рублей (письмо от 11 июля 2018 г. № 03-04-05/48282).
  
  Дело в том что при определении размера вычета учитывают общее количество детей. Включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на стандартный вычет. Поэтому, если ребенок в семье является третьим, то стандартный вычет предоставляют в размере 3000 рублей, независимо от возраста старших детей.
  
  Добавим также, что стандартный вычет на ребенка действует до того месяца, в котором доход родителя или усыновителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 рублей.
  
  Предельная величина дохода для получения детского вычета
  
  Детский вычет применяют до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 350 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.
  
  Стандартный вычет на ребенка установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Работодатель – налоговый агент предоставляет его работнику-налогоплательщику путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ на величину вычета в каждом месяце налогового периода.
  
  Предоставляя детский вычет, учитывайте все доходы, облагаемые по ставке 13 %.
  
  Есть исключение. Не нужно учитывать доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
  
  Кроме того, не учитываются суммы дохода, которые не облагаются НДФЛ, в частности:
  - суммы суточных, не превышающие 700 рублей на территории России и 2 500 рублей в загранкомандировке;
  - суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 руб.;
  - дополнительные взносы работодателя, но не более 12 000 руб. в год.
  Работник ООО «Пассив» Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.
  
  Яковлев имеет 2 детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.
  
  Месячный оклад Яковлева – 36 000 руб.
  
  Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит:
  
  В январе-июле ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
  
  36 000 руб. – 2800 руб. = 33 200 руб.
  
  Допустим, Яковлев имеет 3 детей в возрасте 2, 4 и 8 лет. Тогда на двух детей в возрасте 4 и 8 лет ему положен вычет 1400 руб. на каждого, а на ребенка в возрасте 2 лет – 3000 руб. В январе-сентябре ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом составит:
  
  36 000 руб. – (1400 руб. × 2 + 3000 руб.) = 30 200 руб. Если у сотрудника появятся еще дети, то на каждого последующего ребенка сумма вычета составит 3000 руб.
  
  Доход Яковлева превысит 350 000 руб. в октябре: 36 000 руб. × 10 мес. = 360 000 руб.
  
  Следовательно, начиная с октября, работнику не предоставляют «детский» вычет. Начиная с октября ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.
  
  Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.
  
  Сомов устроился на работу в «Актив» с 1 мая с окладом 36 000 рублей. Он имеет двоих детей школьного возраста. Общая сумма дохода Сомова по прежнему месту работы составила 120 000 руб.
  
  В мае-октябре ежемесячный доход Сомова по новому месту работы, облагаемый налогом, составит:
  
  36 000 руб. – 2800 руб. = 33 200 руб.
  
  В ноябре доход Сомова превысит 350 000 рублей, и работник утрачивает право на детский вычет. Начиная с ноября, ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.
  
  Особенности предоставления детских вычетов
  
  Если в налоговом периоде у сотрудника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (например, в течение всего года сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора или трех лет), то стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Налоговая база для расчета НДФЛ и для предоставления вычетов в таком случае не определяется.
  
  Во время отпуска по уходу за ребенком облагаемый доход не выплачивается. Поэтому вычет на детей не предоставляется с начала года до месяца выхода из отпуска (письмо Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141).
  
  Если же в налоговом периоде у сотрудницы, не имеющей доходов в течение ряда месяцев (например, с февраля по май), а в последующих месяцах облагаемый налогом по ставке 13% доход появился, то за бездоходные месяцы стандартный детский вычет предоставляется (письма Минфина России от 15 февраля 2018 г. № 03-04-05/9654, от 4 сентября 2017 г. № 03-04-06/56583, ).
  
  Если же выплата доходов с какого-то месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, вычет за такие месяцы работнику не положен (письма Минфина от 30 октября 2018 г. № 03-04-05/78020, от 4 сентября 2017 г. № 03-04-06/56583, от 1 июня 2015 г. № 03-04-05/31440).
  
  Если работник не получил в прошедшем году стандартные вычеты в полном размере по месту работы, он может обратиться в налоговую инспекцию с декларацией по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК). Посоветуйте работнику, какие еще документы он должен подать в ИФНС:
  - справку 2-НДФЛ с каждого места работы, где он получал доходы;
  - копии свидетельств о рождении всех детей;
  - заявление о возврате переплаты налога на его банковский счет.
  Получить вычет можно только за три предыдущих года (п. 7 ст. 78 НК). Например, чтобы получить вычет за 2019 год, работник должен подать декларацию лично или по интернету не позднее 31 декабря 2022 года (п. 4 ст. 80 НК).
  
  Если ребенок вступил в брак
  
  Родитель лишается права на налоговый вычет по НДФЛ на ребенка, если ребенок вступил в брак. Как считают финансисты, после вступления в брак ребенок перестает находиться на обеспечении родителя, то есть нарушается главное условие предоставления налогового вычета по НДФЛ. Письмо Минфина России от 29 марта 2019 г. № 03-04-05/21857.
  
  Минфин изменил свою точку зрения. В письме от от 7 апреля 2022 г. № 03-04-05/29517 чиновники отметили, что родитель имеет право на стандартный вычет, если обеспечивает ребенка даже после его свадьбы. Ведь в Налоговом кодексе нет ограничений по предоставлению стандартного вычета родителю, на обеспечении которого находится ребенок в случае вступления его в брак.
  
  Супруг выплачивает алименты
  
  Если муж уплачивает алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка от предыдущего брака, то его нынешняя супруга вправе получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ (письмо Минфина России от 15 апреля 2014 г. № 03-04-05/17101).
  
  Право на вычет возникает при условии, что ребенок находится на обеспечении родителей, супруга (супруги) родителя. Когда брак между родителями расторгнут, родитель, проживающий отдельно от детей, участвует в их содержании, если уплачивает алименты.
  
  Если отец ребенка после развода не платит алименты по решению суда, для подтверждения права на «детский» вычет он может предоставить соглашение об уплате алиментов (письмо Минфина от 15 января 2019 г. № 03-04-05/1233).
  
  Сумма алиментов, которая перечисляется на содержание ребенка от предыдущего брака, является частью доходов, нажитых нынешними супругами во время брака, то есть это их совместная собственность (ст. 256 ГК РФ, ст. 34 Семейного кодекса). Значит, новая супруга родителя, уплачивающего алименты на ребенка от предыдущего брака, имеет право получать стандартный вычет в отношении этого ребенка.
  
  Обратите внимание: сам ребенок (либо его законный представитель) не вправе получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в случае смерти родителя, даже если работодатель этот вычет ему не предоставлял (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-132).
  
  Напомним, что вычет нужно применять с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка.
  
  НДФЛ-вычет на ребенка супруга
  
  Если у жены работника есть ребенок от предыдущего брака, то работник получит детский вычет на него. Об этом напомнил Минфин в письме от 7 ноября 2018 г. № 03-04-05/80099.
  
  Стандартный вычет на ребенка положен родителям, супругам родителя, усыновителя. При этом он должен проживать совместно с ними и находится на их обеспечении (пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ).
  
  Размер вычета зависит от того, какой это по счету ребенок. Причем в расчет берутся дети свои и супруга.
  
  Для получения вычета нужно предоставить свидетельство о рождении, копию паспорта с отметкой о браке и справку с места жительства.
  
  Такая справка подтвердит, что работник проживает вместе с ребенком.
  
  Ребенок живет и учится в интернате
  
  Если ребенок живет в интернате, возникает вопрос, имеют ли право на «детский» вычет родители? Поскольку большую часть затрат на детей несет государство.
  
  В Налоговом кодексе нет требования ежемесячно подтверждать произведенные на ребенка расходы. Достаточно, чтобы родители принимали участие в его содержании.
  
  Даже если ребенок находится на полном государственном обеспечении во время обучения, родители своего права на «детский» вычет не теряют (письмо Минфина РФ от 9 ноября 2018 г. № 03-04-05/80485).
  
  Детский вычет на ребенка-курсанта
  
  Минфин России в письме от 5 августа 2020 года № 03-04-06/68519 разъясняет, если ребенок налогоплательщика обучается в военной профессиональной образовательной организации и при этом является курсантом (обеспечивается продовольственным, вещевым и денежным довольствием) в возрасте до 24 лет, то родитель курсанта вправе воспользоваться «детским» вычетом по НДФЛ.
  
  Документами для подтверждения права на получение «детского» вычета, на обеспечении которого находится курсант, в частности, могут быть:
  - копия свидетельства о рождении ребенка;
  - копия паспорта с отметкой о регистрации брака между родителями или копия свидетельства о регистрации брака;
  - справка военной профессиональной образовательной организации, в которой указано, что курсант проходит военную службу по контракту.
  Двойной детский вычет
  
  По договоренности между родителями одному из них «детский» вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления. Кроме этого, свое право на получение вычета в двойном размере придется подтверждать ежемесячно.
  
  Родитель, отказавшийся от вычета, должен ежемесячно предоставлять справку о своих доходах, из которой должно быть видно, что они не превысили предельный размер дохода, дающего право на вычет, с начала года. Ведь в случае превышения он потеряет право на вычет, а родитель, в пользу которого был отказ, – лишается права на двойной вычет (письмо Минфина РФ от 22 июня 2016 г. № 03-04-05/36143).
  
  Если у одного из родителей нет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (например, он является индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН или ЕНВД), то передавать свое право на детский вычет другому родителю он не может (письмо ФНС России от 2 апреля 2013 г. № ЕД-3-3/1187@).
  
  То же происходит и в случае, если мать ребенка находится в отпуске по уходу за ребенком, и ее единственный доход – это пособие по уходу за ребенком. В этом случае облагаемых НДФЛ доходов у нее нет вообще. Значит, нет и права на вычет НДФЛ. А если нет права на вычет, то и отказаться от него в пользу второго родителя – отца ребенка не получится (Письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. № 03-04-05/23946).
  
  Двойной «детский» вычет предоставляют единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Родителя признают единственным в случае если второй родитель:
  - умер;
  - признан безвестно отсутствующим (письмо Минфина РФ от 13 апреля 2013 г. № 03-04-05/8-503;
  - объявлен умершим (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1246);
  - юридически не является отцом ребенка, т.е в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце (письмо Минфина РФ от 30 января 2013 г. № 03-04-05/8-77).
  Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя. Поэтому в такой ситуации другой родитель не вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем.
  
  Нельзя предоставлять вычет в двойном размере, если брак между родителями официально не зарегистрирован, а в графе мать и отец свидетельства о рождении, указаны оба родителя (письмо Минфина РФ 29 января 2014 г. № 03-04-05/3300).
  
  Размер вычета на ребенка-инвалида для единственного родителя также определяется путем сложения вычета по «количеству детей» и «по инвалидности» (Письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. № 03-04-06/15803).
  
  Единственному родителю вычет предоставляется в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть удваивать следует ту сумму, которая является результатом сложения двух вычетов.
  
  Сотрудница является одинокой матерью, имеет единственного ребенка-инвалида 10 лет. Сумма причитающегося ей вычета составит 26 800 руб. ((1 400 руб. + 12 000 руб.) x 2).
  
  Последний месяц предоставления двойного вычета – месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так как обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и его супругом (письмо Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. № 03-04-05/8-372).
  
  Работник АО «Актив» Сомов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.
  
  Сомов является единственным родителем ребенка в возрасте 4 лет, который находится на его обеспечении.
  
  Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере – 2800 руб. (1400 руб. × 2). Месячный оклад Сомова – 36 000 руб.
  
  Сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Сомов, составит:
  
  В январе-октябре ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
  
  36 000 руб. – 2800 руб. = 33 200 руб.
  
  Доход Сомова превысит 350 000 руб. в октябре: 36 000 руб. × 10 мес. = 360 000 руб.
  
  Следовательно, с октября по декабрь работнику не предоставляют вычет в размере 2800 руб. Начиная с октября ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит 36 000 руб.
  
  Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов
  
  Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000 или 500 рублей, ему предоставляют максимальный из них.
  
  Вычет на содержание детей в размере 1400 или 3000 рублей предоставляют независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.
  
  Пример. Предоставление стандартного налогового вычета (если работник имеет право на несколько вычетов)
  
  Работник ООО «Пассив» А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных Иванову вычетов (3000 руб. или 500 руб.) следует выбрать наибольший, то есть вычет в размере 3000 руб.
  
  Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течение года, не превысит 350 000 руб.
  
  Месячный оклад Иванова – 36 000 руб.
  
  Доход Иванова превысит 350 000 руб. в октябре:
  
  36 000 руб. × 10 мес. = 360 000 руб.
  
  Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет по содержанию ребенка в размере 1400 руб. С января по сентябрь Иванов имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:
  
  3000 руб. + 1400 руб. = 4400 руб.
  
  Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:
  
  36 000 руб. – 4400 руб. = 31 600 руб.
  
  Начиная с октября Иванов сможет получать ежемесячно только один вычет — 3000 руб. С этого времени ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:
  ]]>