Налоговые вычеты: правила предоставления

Пантюшов Олег Викторович, адвокат, член Адвокатской палаты города Москвы.

Родился 12 ноября 1971 г. В 2002 г. окончил МГЮА.

Автор ряда публикаций по проблемам налогового права.

Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы. Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) устанавливает четыре вида налоговых вычетов, которыми могут воспользоваться граждане при обложении налогом на доходы, – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, так как сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы по НДФЛ. Поэтому, например, не могут воспользоваться вычетами неработающие пенсионеры, так как согласно п. 2 ст. 217 НК РФ с государственных пенсий НДФЛ не взимается.

Возможна такая ситуация, что сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по общей ставке 13%. В этом случае налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ.

Важно обратить внимание, что налоговые вычеты, установленные в ст. ст. 218 – 221 НК РФ, применяются только к доходам, относительно которых установлена ставка 13% – п. 4 ст. 210 НК РФ.

Для предоставления вычетов не имеет значения, по каким основаниям получен доход, если иное не установлено НК РФ. Вычет может быть предоставлен работникам по трудовым соглашениям либо лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, авторам произведений и т.п.

Стандартные налоговые вычеты

Данные вычеты перечислены в ст. 218 НК РФ. Их сущность состоит в том, что определенные категории налогоплательщиков имеют право уменьшить налогооблагаемый доход на определенные суммы. Причем налогоплательщикам, которые имеют право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц распространяется на всех налогоплательщиков, не относящихся к категориям, специально указанным в ст. 218 НК РФ. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб.

Стандартный налоговый вычет, предусмотренный для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей или являются опекунами, попечителями или приемными родителями, предоставляется независимо от предоставления иного стандартного налогового вычета.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям данный налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Под одинокими родителями здесь понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода, поэтому в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода стандартный вычет за это время не полагается .

ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2006 г. Дело N А69-2980/05-7-Ф02-650/06-С1.

По данному вопросу отсутствует единообразная судебно-арбитражная практика. Так, по другому делу арбитры указали, что ст. 218 НК РФ право на получение стандартного вычета не ставится в зависимость от наличия дохода по итогам месяца . Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют в том числе лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

ФАС Северо-Западного округа от 29 августа 2005 г. Дело N А56-649/05.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговые агенты не вправе предоставлять социальные налоговые вычеты. Закон не предусматривает возможности переноса части неиспользованного социального вычета на другой налоговый период.

Статья 219 НК РФ устанавливает три цели, расходы на которые уменьшают налогооблагаемую базу.

в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

в виде денежной помощи физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

в виде денежной помощи в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб.;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Такими документами, в частности, могут являться: договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении; справка учебного заведения, подтверждающая, что ребенок налогоплательщика обучался в соответствующем налоговом периоде на дневной (очной) форме обучения; свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика; платежные документы, подтверждающие оплату за обучение (см. письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. N 04-2-03/001003).

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Как видно, если налогоплательщик платит сам за свое обучение, то не имеет значения форма обучения для предоставления социального вычета. При оплате же за детей вычет возможен лишь при дневной форме обучения.

Предоставление социального вычета при обучении налогоплательщика не зависит от вида образовательных услуг, т.е. это могут быть в том числе курсы иностранного языка.

Нужно учитывать, что если оплата обучения ребенка происходит за счет общих средств родителей, находящихся в браке, то каждый из них вправе использовать социальный вычет.

“Из смысла данной нормы закона следует, что если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей и оба родителя вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка. Статья 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в справке на оплату обучения.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика” .

Определение ВС РФ от 16 июня 2006 г. по делу N 48-В05-29.

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ);

в сумме стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При получении социального налогового вычета на лечение учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета на лечение не может превышать 50000 руб. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

Предоставление социального вычета на лечение не зависит от формы собственности и организационно-правовой формы медицинского учреждения. Вычет также положен и при обращении налогоплательщика за медицинской помощью к частнопрактикующему врачу .

Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 447-О.

Имущественные налоговые вычеты

Правила предоставления данных вычетов, установленные в ст. 220 НК РФ, вызывают наибольшее число вопросов. Имущественные налоговые вычеты предоставляются в двух ситуациях: при продаже какого-либо имущества и при расходах на строительство или приобретение жилого помещения (доли в нем).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ имеет право на получение имущественных вычетов:

в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.;

в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 руб.;

при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Особенности определения налоговой базы по доходам налогоплательщика, полученным от долевого участия в организации, установлены в ст. 214 НК РФ.

При продаже гражданином доли (части доли) в уставном капитале налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет, но может уменьшить доходы на понесенные расходы.

Если покупателем доли выступает юридическое лицо, то оно будет налоговым агентом и будет обязано исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (см. письмо Минфина России от 13 июня 2006 г. N 03-05-01-04/156).

Таким образом, налогоплательщик имеет право выбора: или воспользоваться имущественным вычетом, или уменьшить сумму полученных доходов на произведенные расходы. В некоторых ситуациях выгоднее уменьшить доходы на расходы вместо использования вычета, например, при продаже налогоплательщиком нежилого помещения. В этой ситуации налогоплательщик вправе получить вычет на сумму не более 125000 руб. (продажа иного имущества). Поэтому в этой ситуации выгоднее уменьшить доходы на расходы и отнести к расходам, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества (см. письмо ФНС России от 25 января 2007 г. N 04-2-02/63@).

В других ситуациях налогоплательщик вообще не имеет права на имущественный вычет, но вправе уменьшить полученные доходы на понесенные расходы, связанные с приобретением отчуждаемого имущества (имущественных прав).

Право налогоплательщика уменьшить доходы на расходы в целях исчисления налога не зависит от существования права на получение имущественного вычета – это общий принцип налогообложения.

Может ли гражданин воспользоваться имущественным вычетом в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже незавершенного строительством жилого дома в общем порядке, установленном для продажи жилого помещения? В подпункте 1 п. 1 ст. 220 НК РФ по этому поводу ничего не сказано. Вместе с тем подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ допускает возможность получения имущественного вычета и при приобретении неоконченного строительством жилого дома.

Неоконченный строительством жилой дом может не быть предметом действующего договора, тогда налогоплательщик вправе получить свидетельство о праве собственности как на объект незавершенного строительства.

Если строящийся дом является предметом действующего договора, то в этом случае продавец вправе совершить уступку своих прав по договору. Покупатель в этом случае приобретает право на имущественный вычет, а продавец нет.

“. лицо, приобретающее право требования, согласно абзацу первому подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение налогового вычета.

. Лицо, уступившее право требования по договору об уступке права требования жилого помещения и получившее от этого доход, права на получение имущественного налогового вычета, как следует из анализа положений подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и п. 2 ст. 38 НК РФ, не имеет” .

Обзор законодательства и судебной практики ВС РФ за IV квартал 2006 г. (утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 7 марта 2007 г.).

При совершении одной и той же сделки стороны договора ставятся в неравное положение в отношении своих налоговых обязанностей. Налицо несогласованность правовых установлений, причем в рамках одной и той же статьи закона.

Также нужно принимать во внимание, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (см. п. 7 ст. 3 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.

Таким образом, можно прийти к выводу, что при продаже незаконченного строительством жилого дома (путем уступки прав по договору или при продаже объекта незавершенного строительства) налогоплательщик также вправе воспользоваться вычетом на общих основаниях, т.е. по правилам для продажи жилого помещения. Нужно внести соответствующие поправки в закон.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между собственниками проданного имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Значит, размер вычета будет составлять 1000000 руб. вне зависимости от числа собственников продаваемого жилого помещения (см. письмо ФНС России от 25 сентября 2006 г. N 04-2-03/150@).

В случае реализации налогоплательщиком выделенной в натуре доли в праве собственности, которая выступает как объект индивидуальной собственности, продавец вправе воспользоваться всей суммой вычета – 1000000 руб.

“. Абзац первый подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ), допускающий предоставление имущественного налогового вычета при продаже долей, в частности, в жилом доме или квартире, в системной связи с нормами гражданского и жилищного законодательства означает, что такой вычет может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля жилого дома или квартиры” .

Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П.

Такова позиция Конституционного Суда РФ, т.е. при выделе доли в натуре режим общей долевой собственности прекращается и, по сути, происходит реализация самостоятельного объекта недвижимости – жилого помещения. Продавец вправе рассчитывать на весь вычет. В случае продажи доли в жилом помещении, которая не выделена в натуре, можно рассчитывать лишь на вычет пропорционально размеру проданной доли.

Проблема может возникнуть, если долевые собственники имеют различный срок владения соответствующей долей. Как известно, доля может отчуждаться самостоятельно. Поэтому допустима ситуация, когда один из долевых собственников владеет долей более 3 лет, а другой менее 3 лет. Как в данной ситуации предоставлять имущественный вычет при продаже квартиры целиком? В этом случае каждый из долевых собственников получит вычет в зависимости от срока нахождения доли в собственности продавца.

Нужно учитывать, что положения подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Тем не менее нужно учитывать, что ПБОЮЛ также вправе при определенных условиях воспользоваться имущественным вычетом, указанным в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

“Из содержания п. 1 ст. 220 Кодекса следует, что при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, иного имущества налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ может применить имущественный налоговый вычет. Однако указанные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В данном случае суд, оценив в совокупности представленные в деле доказательства и установив, что проданные предпринимателем объекты недвижимости находились в его собственности, в целях извлечения прибыли от осуществления предпринимательской деятельности им не использовались, а сама по себе реализация недвижимости не относится к деятельности, осуществляемой предпринимателем, пришел к выводу о том, что продажа рассматриваемых объектов не связана с получением налогоплательщиком дохода от осуществления им предпринимательской деятельности. Оснований для переоценки данного вывода у суда кассационной инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах предприниматель обоснованно применил имущественный налоговый вычет. Основания для применения им профессионального налогового вычета в данном случае отсутствовали” .

ФАС Московского округа от 19 апреля 2007 г. Дело N Ф09-2772/07-С2.

При реализации налогоплательщиком акций после 1 января 2007 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется. Налоговая база по операциям определяется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ имеет право на получение имущественных вычетов:

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов;

в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Вычет по подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ положен исключительно при приобретении налогоплательщиком жилых помещений. Приобретение иного имущества не дает права на использование указанного вычета.

В подпункте 2 п. 1 ст. 220 НК РФ перечислены виды фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, которые могут учитываться при предоставлении вычета.

Следует принимать во внимание, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома, квартиры или комнаты возможно в следующем случае. В договоре, на основании которого приобретено соответствующее жилое помещение, должно быть указано на приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Если в последующем жилой дом либо квартира были проданы налогоплательщиком, то это не лишает налогоплательщика права на получение вычета. НК РФ не связывает право налогоплательщика на использование имущественного налогового вычета с необходимостью наличия этого имущества в собственности налогоплательщика (см. письмо ФНС России от 9 марта 2007 г. N 04-2-03/17).

При предоставлении имущественного вычета налоговая служба отказывала налогоплательщику в вычете на сумму, приходящуюся на долю ребенка.

Из письма налогоплательщика следует, что в ноябре 2005 г. он и его несовершеннолетний сын приобрели в равную долевую собственность двухкомнатную квартиру. Учитывая изложенное, сумма вычета, приходящаяся на долю несовершеннолетнего сына, налогоплательщику не может быть предоставлена – письмо ФНС России и Минфина России от 25 сентября 2007 г. N 04-2-03/002429.

Аргументы были таковы: закон не предусматривает право на получение вычета лицами, которые не имеют облагаемых доходов по ставке 13%, поэтому несовершеннолетние не могут получить имущественный вычет, если становятся собственниками жилого помещения. Не могут получить вместо них вычет и их родители, так как закон прямо не предусматривает такой возможности.

Данная проблема стала предметом рассмотрения КС РФ, который пришел к выводу, что родители вправе получить имущественный вычет на всю сумму, установленную законом, даже если квартира приобретена в долевую собственность с ребенком. Это справедливо.

“Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц” .

Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Как видно, закон не ограничивает максимальный размер процентов.

Налогоплательщик обязан подтвердить право на получение имущественного налогового вычета путем предоставления в налоговый орган следующих документов:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Как видно, вычет возможен и при приобретении неоконченного строительством жилого дома;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Данными документами могут выступать квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Перечень платежных документов не является строго обозначенным в законе и закрытым. Поэтому все допустимые законом способы оплаты возможны. Например, налогоплательщик вправе рассчитаться за жилье векселем третьего лица. Если такой способ оплаты соответствует условиям договора купли-продажи, то с вычетом проблем не будет (см. письмо Минфина России от 28 марта 2005 г. N 03-05-01-07/6).

Вычет в связи с приобретением жилья предоставляется налогоплательщику один раз в жизни. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В случае если налогоплательщик успел воспользоваться имущественным вычетом до вступления в силу ч. II НК РФ (1 января 2001 г.), т.е. в соответствии с Законом “О подоходном налоге с физических лиц”, то право на вычет в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ сохраняется, но уже по другому приобретенному жилому помещению (см. письмо МНС России от 22 марта 2002 г. N СА-6-04/341).

Имущественный вычет предоставляется единожды, т.е. в отношении одного объекта. Поэтому в случае приобретения нескольких квартир имущественный вычет будет предоставлен лишь по одной из них по выбору налогоплательщика.

Закон устанавливает предельный размер вычета – 1000000 руб., поэтому приобретение жилого помещения даже за меньшие деньги будет означать, что вычет использован полностью, так как закон не предусматривает частичного использования вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется в следующих случаях:

если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

Относительно взаимозависимости участников сделки нужно отметить следующее. Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

На основании подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются в том числе лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и при сделке между взаимозависимыми лицами, если отношения между ними не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) (см. письмо ФНС России от 21 сентября 2005 г. N 04-2-02/378@).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между собственниками в соответствии с их долей (долями) в праве собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Сумма вычета в этом случае остается прежней – 1000000 руб., т.е. приобретение квартиры как целого объекта по одному договору купли-продажи несколькими лицами в долевую собственность не увеличивает размер имущественного вычета для каждого собственника.

А если покупатель приобретет долю в квартире по самостоятельному договору купли-продажи? В этом случае размер имущественного вычета также будет составлять 1000000, но при условии, что вся квартира становится собственностью покупателя (покупатель имел уже 1/2 долю и приобрел 1/2). Данную позицию разделяют и финансовые органы (см. письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-03/09).

Для подтверждения права на имущественный вычет в полном размере при приобретении доли в жилом доме налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в том числе план БТИ, подтверждающий, что приобретенная доля (часть) дома является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход) (см. письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. N 04-2-03/003055).

При приобретении квартиры супругами в равнодолевую собственность каждому из супругов будет положен вычет в размере 500000 руб. В случае если квартира приобретена в на имя одного из супругов, то каждый из супругов также имеет право на имущественный вычет по договоренности между супругами (см. письмо Минфина России от 11 марта 2008 г. N 03-04-05-01/65).

“Исходя из пункта 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами пропорционально их доле (долям) собственности либо по их письменному заявлению (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Супруги Лыткины направили в инспекцию заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в размере стоимости приобретенной квартиры Лыткину А.В.

Таким образом, имущество, приобретенное одним из супругов Лыткиных в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Поэтому право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением” .

Постановление Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2007 г. N 8184/07.

В данном случае можно допустить, что весь вычет будет целиком использован одним из супругов, если к такому соглашению придут супруги, причем второй супруг сохранит свое право на получение имущественного вычета. Однако если один из супругов уже воспользовался имущественным вычетом в своей жизни, то второй супруг вправе получить лишь половину вычета – 500000 руб.

Налоговый орган проводит проверку предоставленных налогоплательщиком документов в целях подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, выдаваемое налоговым органом по утвержденной форме в срок, не превышающий 30 дней с момента обращения.

“. налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (в данном случае – имущественного налогового вычета)” .

ФАС Северо-Кавказского округа от 8 февраля 2007 г. Дело N Ф08-174/2007-96А.

Отказ налогового органа в выдаче подтверждения права воспользоваться налоговым вычетом может быть обжалован налогоплательщиком в суде общей юрисдикции. В случае если на вычет претендует гражданин, являющийся предпринимателем, обжаловать отказ нужно в арбитражный суд.

ПБОЮЛ также вправе воспользоваться имущественным вычетом при приобретении жилья. Вместе с тем если предприниматель находится на специальном режиме налогообложения, т.е. не является плательщиком НДФЛ, то, по мнению налоговых органов, он лишается права на получение имущественного вычета, указанного в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. N 04-2-03/45@).

Вместе с тем если ПБОЮЛ, находящийся на специальном режиме налогообложения, дополнительно имеет доход, облагаемый по ставке 13%, то данный предприниматель вправе воспользоваться вычетом в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

После получения подтверждения налоговым органом о праве налогоплательщика на имущественный вычет налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет у одного из налоговых агентов по своему выбору. Вычет может быть предоставлен налогоплательщику и до окончания налогового периода.

Если вычет положен предпринимателю, не имеющему дохода, налог по которому удерживается налоговыми агентами, вычет предоставляется непосредственно налоговым органом. ПБОЮЛ, имеющий доход только от предпринимательской деятельности, облагаемый по ставке 13%, вправе получить имущественный вычет только по окончании налогового периода, в котором приобретено жилое помещение, путем возврата налога .

ФАС Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2006 г. Дело N Ф08-6200/2006-2573А.

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусматривает каких-либо ограничительных сроков для получения имущественного вычета. Проблема состоит в том, что налоговое законодательство устанавливает ограничительный 3-летний срок для глубины выездной налоговой проверки налогоплательщика (см. п. 4 ст. 89 НК РФ).

Самое главное, что закон также устанавливает ограничительный 3-летний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога из бюджета со дня уплаты налога (см. п. 7 ст. 78 НК РФ).

Право на имущественный вычет в связи с приобретением жилого помещения можно реализовать в двух вариантах: ежемесячное уменьшение налогооблагаемой базы и, соответственно, суммы налога (у налогового агента) либо единовременный возврат всей суммы налога (возврат всей суммы налога производится только налоговым органом).

Единовременный возврат суммы налога возможен, если после приобретения в собственность жилого помещения налогоплательщик фактически уже “переплатил” налог в бюджет. Например, жилье куплено в январе 2007 г., а заявление на вычет подано в январе 2008 г., и с налогоплательщика в 2007 г. удержана налоговым агентом сумма налога в размере не менее чем 130000 руб. (для полного использования вычета).

Таким образом, если налогоплательщик обратится более чем через три года после истечения налогового периода, в котором понесены расходы на приобретение жилого помещения, с заявлением об использовании имущественного вычета путем единовременного возврата всей суммы налога, то получит отказ.

Налоговый агент также не сможет помочь в этой ситуации, так как налоговый орган откажет в выдаче уведомления о возможности использования имущественного вычета по причине утраты права на возврат налога.

Тогда только в судебном порядке можно попытаться отстоять право на получение имущественного вычета. Ситуация достаточно спорная. Статья 220 НК РФ является специальной и не содержит ограничительных сроков использования имущественного вычета при приобретении жилого помещения.

Приобретение жилого помещения не возлагает на граждан обязанности воспользоваться вычетом. При приобретении нескольких жилых помещений налогоплательщик самостоятельно решает, по какому жилому помещению реализовать свое право на получение имущественного вычета.

Право на получение имущественного вычета не переходит по наследству в случае смерти лица, который получил право, но не успел полностью использовать имущественный вычет при жизни (см. письмо ФНС России от 20 апреля 2006 г. N 04-2-02/330@).

С 1 января 2008 г. из перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ) исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

С 1 января 2008 г. согласно п. 36 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения субсидии на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Поэтому получатели субсидий не вправе получить имущественный налоговый вычет (см. письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. N 03-04-05-01/70).

Приобретение жилья за счет субсидий до 1 января 2008 г. сохраняет право за налогоплательщиком на использование имущественного вычета (см. письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. N 03-04-05-01/71).

Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов:

предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в сумме понесенных и документально подтвержденных расходов.

Данные лица самостоятельно определяют состав понесенных расходов, принимаемых к вычету, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой “Налог на прибыль организаций”. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Это означает, что “затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций” .

ФАС Волго-Вятского округа от 3 сентября 2007 г. Дело N А43-42322/2005-35-1232.

Если предприниматели не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществляемой ими деятельностью, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности.

При предоставлении профессионального вычета налоговые органы должны учитывать, что “налогоплательщику предоставлено право получать профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. В связи с этим при подаче заявления налогоплательщик обязан доказать лишь факты осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности. Обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от полученного дохода законом не установлена” .

Постановление Президиума ВАС РФ от 11 мая 2005 г. N 15761/04.

Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Данное положение также не распространяется на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и нотариусов, занимающихся частной практикой;

налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если авторы не могут подтвердить документально понесенные расходы, они принимаются к вычету в размерах, определенных в таблице, размещенной в ст. 221 НК РФ, в диапазоне от 20 до 30%.

Профессиональные вычеты предоставляются путем подачи письменного заявления налоговому агенту или при отсутствии налогового агента путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

]]>