В современном мире налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.
Фискальная функция является для налогов основной. Однако одним из наиболее эффективных и динамично развивающихся инструментов налогового регулирования в современной налоговой системе Российской Федерации становятся налоговые вычеты. В связи с развитием налогового законодательства РФ на современном этапе роль последних в системе налогообложения постоянно возрастает.
Термин «налоговые вычеты» является новеллой современного российского налогового законодательства. Ранее в ряде подзаконных актов, в частности в инструкциях Государственной налоговой службы РФ, использовалось выражение «принимается к вычету». Введя в российское законодательство новое понятие «налоговый вычет», законодатель не дал его определения. Часть первая Налогового кодекса (НК) РФ не содержит определения налоговых вычетов, но, несмотря на его отсутствие, законодатель широко использует данное понятие в части второй НК РФ в отношении прямых и косвенных налогов, а именно: НДФЛ, налога на добавленную стоимость, акцизов.
До настоящего времени налоговое законодательство не содержит дефиниции и признаков налоговых вычетов, не устанавливает их место в системе элементов юридической конструкции налога, что отрицательно сказывается на правоприменительной практике. Достаточно острым остается вопрос выработки единого понятия налоговых вычетов, применяемого ко всем налогам, входящим в систему налогов и сборов РФ, при взимании которых налогоплательщикам предоставлено право использования вычетов. В связи с тем, что законодательно не урегулирована проблема разграничения налоговых вычетов и таких налогово-правовых средств, направленных на сокращение обязанностей по уплате налогов, как налоговые льготы и необлагаемый минимум, требует исследования вопрос о соотношении указанных понятий. Высокая динамичность законодательного регулирования в сфере налогов и сборов в сочетании с возрастающей ролью правовых инструментов, применение которых направлено на сокращение налогового бремени, обусловливает необходимость установления функций налоговых вычетов для определения перспективных направлений развития и совершенствования категории вычетов.
Зачастую законодатель отождествляет различные налоговые механизмы, объединяя их под общим названием. Термин «налоговые вычеты» употребляется в Налоговом кодексе РФ одинаково в отношении налоговых льгот и иных налоговых механизмов.
Семантическая и правовая природа налогового вычета обнаруживается в самом термине, т.к. вычет означает вычитание (или уменьшение) из суммы, подлежащей уплате в качестве налога, суммы, которая рассматривается законодателем в качестве основания для ее уменьшения. В научной литературе нет однозначного мнения о том, как соотносятся между собой понятия «налоговая льгота» и «налоговый вычет». Некоторые налоговые вычеты следует рассматривать как вид налоговых льгот.
Некоторые авторы предлагают все налоговые вычеты, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, подразделить на три правовые группы: вычеты льготного характера; вычеты, имеющие признаки правовой компенсации налогоплательщику; вычеты, являющиеся императивным элементом порядка исчисления соответствующего налога. К налоговым вычетам, имеющим правовую природу льготы (льготные налоговые вычеты) относятся стандартные налоговые вычеты. К налоговым вычетам, имеющим признаки правовой компенсации и реализующими принцип справедливости налогообложения (юстициарные налоговые вычеты) относятся социальные и имущественные вычеты по НДФЛ. Налоговыми вычетами, обусловленными порядком исчисления (расчетные налоговые вычеты), являются налоговые вычеты по НДС, налоговые вычеты по акцизам, а также профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.
Налоговый вычет подразумевает возможность уменьшения налоговой базы на определенную сумму, выраженную, как правило, в абсолютных или относительных единицах. Если такие преимущества предусматриваются законодателем для отдельных категорий налогоплательщиков, а также при наличии формального признака они могут рассматриваться в качестве налоговых льгот. Таким образом, под налоговым вычетом следует понимать особую разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков.
К категории налоговой льготы могут быть отнесены все виды стандартных и социальных вычетов (кроме вычета расходов на благотворительные цели), а также имущественный налоговый вычет расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья. Указанные вычеты устанавливают определенные преимущества конкретных групп налогоплательщиков путем уменьшения (снижения) налогового бремени.
Остальные налоговые вычеты (социальный вычет расходов на благотворительные цели, имущественные вычеты (кроме вычета расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья), профессиональные вычеты) не могут быть отнесены к данной категории. Они не создают для налогоплательщиков льготный режим. Так, профессиональные вычеты являются самостоятельными элементами формирования налоговой базы, а не преимуществами, предоставленными определенной категории налогоплательщиков.
Налоговые вычеты не являются инструментом налогового планирования. Неким исключением можно назвать право на вычет при покупке жилья, который можно использовать лишь один раз, а также право на «медицинские» и «образовательные» вычеты, если расходы на медицинские и образовательные услуги понесены налогоплательщиком и, например, его родителями. В этих случаях налогоплательщик сам решает, когда и каким образом воспользоваться вычетами.
Наличие социальных и имущественных налоговых вычетов в законодательстве о налогах и сборах вызвано императивной необходимостью современного общества обеспечивать реализацию основных прав человека, закрепленных в Конституции РФ, а не только диспозитивной формой предоставления налоговых льгот. Данные вычеты позволяют налогоплательщику при налогообложении доходов учесть и компенсировать расходы, обеспечивающие реализацию неотчуждаемых прав человека в Российской Федерации по ст. 17 и ст. 18 Конституции РФ, придать вычетам конституционно-правовую направленность. Реализация указанных прав граждан осуществляется путем неуплаты государству той суммы налогов, которая должна была быть уплачена с части дохода, потраченной гражданами на реализацию своих основных прав в области здравоохранения, образования, добровольного личного страхования, пенсионного обеспечения, пенсионного страхования, жилищного обеспечения при условии предоставления необходимых документов, подтверждающих эти расходы.
Открытым остается вопрос о функциях налоговых вычетов. Налоговые вычеты являются средствами реализации функций налогов, природа функций налоговых вычетов характеризуется динамичным характером и ограничивается функциями налогов. Возможна следующая классификация функций налоговых вычетов во взаимосвязи с функциями налогов: 1) социальная и экономическая, реализующие регулирующую функцию налогов; 2) расчетная, реализующая фискальную функцию налогов; 3) контрольная, способствующая реализации контрольной функции налогов.
Итак, в настоящее время имеет место тенденция, хотя и слабо выраженная, переориентации функции налогов от фискальной к социальной составляющей. Употребляемое в настоящее время законодателем понятие «налоговый вычет» отождествляет различные налоговые механизмы, объединяя их под общим названием. Проведенный анализ показывает, что в них под понятием «налоговый вычет» объединены такие механизмы, как налоговый вычет, освобождение от обложения отдельных видов доходов, уменьшающие налоговую базу расходы.
Список литературы
1. Гармаева М.А. Правовое регулирование налоговых вычетов в российском налоговом законодательстве. Дисс. … канд. юрид. наук. Москва. 2008.
2. Недосекова Е.С. Финансовое право: учебное пособие. М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2014. 366 с.
3. Суляева Д.Д. Правовая природа налоговых вычетов. Дисс. … канд. юрид. наук. Москва, 2013.
]]>