Актуальные схемы мошенничества при получении налогового вычета и способы противодействия им – тема научной статьи по экономике и бизнесу читайте бесплатно текст научно-исследовательской работы в электронной библиотеке КиберЛенинка

налоговое право / налоговый вычет / мошенничество / пробелы законодательной базы / инвестиционный счет / договор страхования жизни / имущественный налоговый вычет / tax law / tax deduction / fraud / gaps in the legal framework / investment account / life insurance contract / property tax deduction

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Удалов Максим Игоревич, Шибалова Мария Алексеевна

Введение: существующая в Российской Федерации налоговая система позволяет вернуть часть ранее уплаченного налога от дохода физических лиц в виде налогового вычета . Довольно часто граждане прибегают к разнообразным незаконным способам получения налогового вычета , в такой ситуации законодатели вынуждены реформировать сложившуюся не только налоговую, но также банковскую и бюджетную системы для противодействия получению налогового вычета путем использования мошеннических схем. Цель: анализ существующих видов мошенничества при получении инвестиционного, социального и имущественного налогового вычета , а также поиск наиболее эффективных способов противодействия им и профилактики совершения указанных незаконных действий среди граждан. Методологическая основа: юридический анализ существующего порядка получения налогового вычета , совокупность диалектического и системного методов исследования. Также в работе был использован формально-юридический метод — именно он позволил выявить определенные пробелы в законодательной базе налогового права путем интерпретации юридических фактов в логической последовательности. Результаты: предложены способы противодействия совершению налоговых преступлений, призванные наиболее эффективным образом повлиять на сокращение случаев получения налогового вычета незаконным путем. Вывод: в научной работе авторы выделили несколько вариантов противодействия указанным схемам мошенничества .

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Удалов Максим Игоревич, Шибалова Мария Алексеевна

Развитие системы инвестиционных налоговых вычетов в Российской Федерации для стимулирования инвестиций в ценные бумаги

Current Schemes of Fraud in Obtaining a Tax Deduction and Ways to Counteract Them

Background: the existing tax system allows you to return part of the previously paid tax from the income of individuals in the form of a tax deduction . Quite often, citizens resort to various illegal methods of obtaining tax deductions, in such a situation legislators are forced to reform the existing not only tax, but also the banking and budget systems to counteract the receipt of tax deductions through the use of fraudulent schemes. Objective: analysis of existing types of fraud in obtaining investment, social and property tax deduction , as well as finding the most effective ways to counteract and prevent the commission of these illegal actions among citizens. Methodology: legal analysis of the existing procedure for obtaining a tax deduction , a set of dialectical systemic research methods. Also in this work the formal legal method was used. This method involves the study of legal facts, their interpretation in a logical sequence using special legal terms and constructions, which made it possible to identify certain gaps in the legislative base of tax law . Results: the methods of countering the commission of tax crimes are proposed, designed to most effectively influence the reduction of cases of obtaining a tax deduction by illegal means. Conclusion: in the scientific work, the authors identified several options for countering these fraud schemes.

Текст научной работы на тему «Актуальные схемы мошенничества при получении налогового вычета и способы противодействия им»

АКТУАЛЬНЫЕ СХЕМЫ МОШЕННИЧЕСТВА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА И СПОСОБЫ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ИМ

Введение: существующая в Российской Федерации налоговая система позволяет вернуть часть ранее уплаченного налога от дохода физических лиц в виде налогового вычета. Довольно часто граждане прибегают к разнообразным незаконным способам получения налогового вычета, в такой ситуации законодатели вынуждены реформировать сложившуюся не только налоговую, но также банковскую и бюджетную системы для противодействия получению налогового вычета путем использования мошеннических схем. Цель: анализ существующих видов мошенничества при получении инвестиционного, социального и имущественного налогового вычета, а также поиск наиболее эффективных способов противодействия им и профилактики совершения указанных незаконных действий среди граждан. Методологическая основа: юридический анализ существующего порядка получения налогового вычета, совокупность диалектического и системного методов исследования. Также в работе был использован формально-юридический метод — именно он позволил выявить определенные пробелы в законодательной базе налогового права путем интерпретации юридических фактов в логической последовательности. Результаты: предложены способы противодействия совершению налоговых преступлений, призванные наиболее эффективным образом повлиять на сокращение случаев получения налогового вычета незаконным путем. Вывод: в научной работе авторы выделили несколько вариантов противодействия указанным схемам мошенничества.

Ключевые слова: налоговое право, налоговый вычет, мошенничество, пробелы законодательной базы, инвестиционный счет, договор страхования жизни, имущественный налоговый вычет.

CURRENT SCHEMES OF FRAUD IN OBTAINING A TAX

DEDUCTION AND WAYS TO COUNTERACT THEM

Background: the existing tax system allows you to return part of the previously paid tax from the income of individuals in the form of a tax deduction. Quite often,

© Удалов Максим Игоревич, 2021 1

Старший преподаватель кафедры гражданского права и процесса (Юридический институт Владимир- )

ского государственного университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых) 2

© Шибалова Мария Алексеевна, 2021 S Студентка Юридического института (Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых); e-mail: masha.shibalova2001@gmail.com

© Udalov Maksim Igorevich, 2021

Senior Lecturer, Department of Civil law and procedure (Law Institute of the Vladimir State University named after Aleksander Grigoryevich and Nikolai Grigoryevich Stoletov) © Shibalova Maria Alekseevna, 2021

Student of the Law Institute (Vladimir State University named after Aleksander Grigoryevich and Nikolai Grigoryevich Stoletov) 153

citizens resort to various illegal methods of obtaining tax deductions, in such a situation legislators are forced to reform the existing not only tax, but also the banking and budget systems to counteract the receipt of tax deductions through the use of fraudulent schemes. Objective: analysis of existing types of fraud in obtaining investment, social and property tax deduction, as well as finding the most effective ways to counteract and prevent the commission of these illegal actions among citizens. Methodology: legal analysis of the existing procedure for obtaining a tax deduction, a set of dialectical systemic research methods. Also in this work the formal legal method was used. This method involves the study of legal facts, their interpretation in a logical sequence using special legal terms and constructions, which made it possible to identify certain gaps in the legislative base of tax law. Results: the methods of countering the commission of tax crimes are proposed, designed to most effectively influence the reduction of cases of obtaining a tax deduction by illegal means. Conclusion: in the scientific work, the authors identified several options for countering these fraud schemes.

Key-words: tax law, tax deduction, fraud, gaps in the legal framework, investment account, life insurance contract, property tax deduction.

На данном этапе развития нашей страны можно говорить о том, что люди тратят крупные суммы денег на себя и нужды своих близких, не имея в своем большинстве достойного уровня дохода. В такой ситуации государство позволяет вернуть часть от потраченной суммы, то есть получить налоговый вычет в размере 13%. Но не каждый стремится поступать добросовестно по отношению к согражданам или государству: в последние годы участились случаи мошенничества при получении налогового вычета.

Схемы мошенничества каждый год совершенствуются, однако среди них остаются наиболее проверенные и простые, которые нарушают закон, а проверить их на соответствие российскому законодательству порой бывает затруднительно.

Представляется логичным начать с разбора налогового вычета как возможности вернуть ранее уплаченный налог в размере 13%. Налоговый вычет может получить налоговый резидент, который официально работает и платит подоходный налог 13%. Сам факт наличия российского гражданства не является определяющим фактором для статуса резидента РФ, так как важно не только быть гражданином, но и проживать в Российской Федерации большую часть календарного года (183 дня на протяжении 12 месяцев, причем данный период не считается прервавшимся, если лицо выезжало за пределы РФ на срок менее полугода для обучения/лечения/исполнения трудовых обязанностей).

Одним из видов вычетов является инвестиционный налоговый вычет.

По законодательству гражданин может иметь только один открытый инвестиционный счет в банке. Данное положение прописано в п. 2 ст. 10.1-1 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 31 июля 2020 г.)1. При этом открывшему счет профучастнику в рамках соответствующего договора могут быть переданы исключительно денежные средства в сумме не более 400 тыс. руб. за календарный год. В соответствии с требованиями налогового законодательства налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС) физического лица, определяется отдельно от прочих операций с финансовыми инструментами [1, с. 46].

1 См.: Собр. законодательства Рос Федерации. 1996. № 17, ст. 1918; 2020. № 31, ч. I, ст. 5018.

Для получения инвестиционного вычета необходимо, чтобы данный счет был действителен в течение 3 лет. Однако бывают случаи, когда граждане открывают два счета, в двух разных банках и хотят получить налоговый вычет сразу по двум ИИС. В настоящее время по инвестиционному счету можно получить (на выбор) два типа вычета: вычет на взносы, то есть возврат 13%, и вычет на доход, то есть возможность не платить 13% от прибыли, которая была получена от операций на ИИС. Нередки случаи, когда гражданин претендует на вычет по двум ИИС в разных банках, причем на разные типы вычетов. В такой ситуации ФНС может не заметить несоответствия закону, принять налоговые декларации и выплатить деньги [2, с. 48].

Для решения данной проблемы целесообразно создание межбанковского реестра инвестиционных счетов. Такое нововведение позволит искоренить проблему на самом начальном этапе ее возникновения, а именно в момент открытия второго инвестиционного счета, так как второй банк, в который гражданин обратится с целью открытия ИИС, благодаря реестру ИИС будет иметь информацию о том, что данное физическое лицо уже имеет действующий счет.

Почти каждый человек на территории нашей страны может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета. Данный вид вычета можно получить по следующим основаниям:

на новое строительство или приобретение объекта жилой недвижимости, земельных участков под них (основной вычет);

на погашение процентов по кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли или долей в нем), земельного участка под него (вычет по %)1.

У вида вычета есть ряд особенностей, которыми пользуются мошенники при совершении сделок, противоречащих законодательству.

Нельзя получить налоговый вычет за апартаменты, так как они не являются жилым объектом недвижимости. Однако если изменить их назначение и наименование (то есть признать апартаменты жилыми объектами), то налоговый вычет может быть получен.

Можно получить налоговый вычет за ремонт и отделку квартиры, если объект приобретается в новостройке и в договоре прямо указано, что квартира продается без отделки. При этом учитываются расходы на следующие цели: приобретение строительных материалов, разработка проектно-сметной документации, проведение отделочных работ.

Можно получить налоговый вычет за проданную квартиру, если за данный объект недвижимости налоговый вычет не был получен.

Оба супруга могут получить налоговый вычет с возможностью распределить его по договоренности. По умолчанию вычет распределяется в равных долях (50%).

Нельзя получить налоговый вычет, если сделка купли-продажи заключена с гражданином, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым. Взаимозависимыми признаются следующие лица: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усынов-

1 См. ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 20 апреля 2021 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. № 32, ст. 3340; 2021. № 17, ст. 2887.

ленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (ст. 105.1 НК РФ);

Не будут учитываться при получении налогового вычета счет материнского (семейного) капитала, военная ипотека.

Обычно граждане, которые хотят получить имущественный вычет при покупке недвижимости, цена которого менее 2 000 000 руб., прибегают к двум вариантам мошеннических схем: завышение цены в договоре или добавление документов на ремонт. Согласно под. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, стоимость которых не превышает 2 000 000 руб. Так как 2 000 000 руб. являются максимальной суммой имущественного вычета, представляется вполне разумной покупка квартиры не ниже данной стоимости.

На практике часто встречаются случаи с завышением стоимости квартиры в договоре, то есть стороны уславливаются о том, что продавцу будет передана сумма в размере 1 600 000 руб., а в бумагах указывается 2 000 000 руб. [3, с. 41]. Ситуация осложняется, когда в сделке купли-продажи задействован банк, а это означает, что будет осуществлена полная проверка документов и банк может отказать в проведении сделки. Однако в большинстве случаев менеджеры банков все же проводят сделки с завышением сумм в договорах. Такие действия являются основанием для того, чтобы привлечь данных лиц: как участников сделки (продавца и покупателя), так и менеджеров банков — к уголовной ответственности по ст. 159 УК РФ.

Для того чтобы решить проблему предотвращения мошенничества в данной сфере, необходимо не только усовершенствовать систему проверок на предмет сверхзаниженной и сверхзавышенной цены, но также проводить работу с персоналом банка с целью снизить риск внутреннего вмешательства в названные мошеннические схемы.

Пример из судебной практики (Постановление № 22-163/2017 от 30 ноября 2017 г. по делу № 22-163/20171). Гражданин, желая обогатиться путем хищения денежных средств из федерального бюджета, совершил деяние, которое можно квалифицировать по ст. 159 УК РФ. В частности, заполнив и представив налоговые декларации по форме 3-НДФЛ и заявления на возврат излишне уплаченного налога за 2013-2015 годы, он обратился в налоговый орган для получения налогового вычета. Основанием для обращения послужило приобретение недвижимой собственности.

В ходе рассмотрения дела выяснилось, что данная квартира была приобретена за счет собственных средств гражданина и за счет военной ипотеки. При подаче налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2013-2015 годы в связи с произведенными расходами на приобретение гражданин указал недостоверные сведения относительно суммы фактически произведенных им расходов на приобретение данного объекта в размере 2 000 000 руб., подтвердив достоверность представленных сведений своей подписью с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2013 год в размере 109 278 руб., а за 2014 и 2015 года — в размере 150 722 руб., скрыв, что квартира была им приобретена

1 иИЬ: https://sudact.ru/regular/doc/XbHpW9dd3b5b/ (дата обращения: 10.03.2021).

за счет средств федерального бюджета. Таким образом, гражданин затратил на приобретение данной недвижимости лишь 307 руб.

В результате налоговый орган был введен в заблуждение относительно фактически произведенных гражданином расходов на приобретение указанной квартиры, должностные лица подтвердили его право на получение заявленного налогового вычета путем вынесения решения о возврате переплаты. Указанные денежные средства поступили на банковский счет гражданина.

В решении суда указывалось, что гражданин похитил принадлежащие государству денежные средства в размере 259 960 руб. в счет возврата уплаченного налога на доход физических лиц за 2013-2015 годы, причинив тем самым государству ущерб в размере 259 960 руб. Похищенными денежными средствами гражданин распорядился по своему усмотрению.

Подобных примеров в судебной практике имеется довольно большое количество, и с каждым годом оно только увеличивается.

Согласно абз. 12 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие траты:

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ1.

Используя данный подпункт Налогового кодекса РФ, можно «докупить/выкупить» необходимые чеки и квитанции, которые будут подтверждать расходы на ремонт в приобретенной квартире, и тем самым увеличить сумму, которая будет подлежать возврату по налоговому вычету.

Возможным решением задачи противодействия этому виду мошенничества видится введение единой формы квитанционного учета, которая будет использоваться для подтверждения расходов на ремонт квартиры в качестве основания для получения имущественного вычета. Квитанция должна обязательно содержать фамилию, имя и отчество покупателя. Таким образом будет исключена возможность перекупки квитанций [4, с. 180].

К следующему наиболее популярному виду мошенничества при получении налогового вычета можно отнести фиктивную продажу недвижимого имущества близким родственникам. Как указывалось выше, согласно ст. 105.1 НК РФ близкие родственники являются взаимозависимыми лицами. К ним относятся: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Предположим следующую ситуацию: гражданин А. хочет продать гражданке Б., которая является его родной сестрой, квартиру за 2 000 000 руб., находящуюся в собственности более 5 лет. Данные лица договариваются между собой о том, что сделка будет проведена, но денежные средства не будут выплачены. В таком случае гражданка Б. получит право на получение налогового вычета в размере

1 См. абз. 12 подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 20 апреля 2021 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. № 32, ст. 3340; 2021. № 17, ст. 2887. 157

260 000 руб. в связи с покупкой квартиры; факт передачи денег она сможет подтвердить распиской, которую они заранее подготовили с братом.

В данном случае налоговая служба не имеет возможности отследить родство участников сделки и фальсификацию платежного документа (расписки), поэтому в ходе камеральной проверки у ФНС не возникнет вопросов и денежные средства будет выплачены.

Подобная ситуация произошла в 2018 году в Алтайском крае. При проведении всестороннего анализа документов, представленных в инспекцию налогоплательщиком, стало ясно, что сделки купли-продажи имущества совершались формально с целью получения из бюджета налога на доходы физических лиц.

Перепродажа квартиры осуществлялась через 1-3 месяца, во всех сделках цена квартиры не изменялась. Подозрительным налоговикам показалось и то, что три собственника квартиры являются коллегами, два — родными братьями1.

Налоговый Кодекс РФ предусматривает получение налогового вычета не только за приобретение недвижимости, но также по расходам за лечение (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Социальный налоговый вычет на лечение может получить физическое лицо, которое оплатило:

медицинские услуги, которые были оказаны как самому физическому лицу, так и его супругу (супруге), родителям, а также детям и подопечным в возрасте до 18 лет;

лекарственные препараты, которые были прописаны врачом (они могут быть предназначены как для самого физического лица, так и для членов его семьи);

расходы по договору добровольного медицинского страхования (ДМС), который был заключен для лечения физического лица, непосредственно оплачивавшего расходы, либо для членов его семьи.

Для получения социального вычета необходимо, чтобы медицинская организация (или ИП), оказавшая медицинские услуги, имела российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности [5, с. 248 ].

Во многих российских санаториях оказывают медицинские услуги, за которые можно получить налоговый вычет, однако для этого нужно запросить справку, подтверждающую оплату медицинских услуг, с указанием кода услуги (код услуги 1 — лечение, не являющееся дорогостоящим; код услуги 2 — дорогостоящее лечение) [6, с. 71].

В связи с развитием внутреннего туризма в нашей стране можно встретить следующую мошенническую схему.

Гражданин А. оплатил лечение, проживание и питание в санатории Б. в размере 120 000 руб., из них только 40 000 руб. пошло на лечение гражданина. Однако в целях получения большей суммы налогового вычета он обратился к менеджеру санатория и попросил его указать в справке об оплате медицинских услуг и в договоре об оказании медицинских услуг сумму, равную 120 000 руб.

Таким образом, у гражданина А. оказались документы, подтверждающие факт оплаты и проведения медицинских услуг на сумму в 3 раза больше потраченной.

Резюмируя, можно говорить о том, что налоговое право — одна из самых быстроразвивающихся отраслей права на сегодняшний день. Налоговое законодательство меняется, совершенствуется, но вместе с ним совершенствуются и способы мошенничества в налоговой сфере.

158 1 иИЬ: https://www.nalog.ru/rn22/news/activities_fts/8875175/ (дата обращения: 26.04.2021).

Авторам данной работы видятся несколько способов противодействия указанным схемам мошенничества:

1) процедурные меры воздействия. Данные меры должны быть направлены на развитие самого порядка представления документов в налоговый орган, на разработку наиболее эффективных методов выявления преступных действий, совершаемых с целью незаконного получения налогового вычета, и на пресечение их.

2) законодательные меры воздействия. Они подразумевают реформирование некоторых институтов налогового и банковского права. Это, например, введение единого межбанковского реестра инвестиционных счетов.

3) личностные меры воздействия. Данные меры должны быть направлены на развитие уважительного отношения граждан как друг к другу, так и к государству. С сотрудниками банка необходимо проводить профилактические беседы с целью предотвращения противоправного поведения.

Несмотря на то, что наше государство предусмотрело возможность возврата ранее уплаченного налога при совершении значимых для экономики и социальной политики государства действий, люди с каждым годом все чаще не хотят пользоваться этой возможностью честно, стараются путем уловок получить сумму в разы больше полагающейся. При этом они забывают об одном: для того чтобы жить в цивилизованном обществе, необходимо уважать закон и государство.

1. Малинина Т.А. Инвестиционные налоговые вычеты для физических лиц в контексте сокращения налоговых льгот // Финансовый журнал. 2016. № 4. С. 46-52.

2. Бондарева Н.А. Особенности применения инвестиционных налоговых вычетов // Учет. Анализ. Аудит. 2020. № 2. С. 48-55.

3. Горшкова Л.Л. Особенности предоставления имущественного налогового вычета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2009. № 15(231). С. 41-45.

4. Файзеев Р.Т. Перспективы развития противодействия мошенничествам в налоговой сфере // Право и государство: теория и практика. 2019. № 10 (78). С. 177-181.

5. Солодимова Т.Ю. Социальные налоговые вычеты. Отдельные аспекты предоставления // Экономика, предпринимательство и право. 2015. № 5(4). С. 247-252.

6. Попова Н.Ф, Чикалина Н.А. Мошенничество в сфере налогообложения в России // Международный научно-исследовательский журнал. 2020. № 1(91). С. 68-73.

1. Malinina TA. Investment Tax Deductions for Individuals in the Context of Reducing Tax benefits // Financial Journal. 2016. No. 4. Р. 46-52.

2. Bondareva N.A. Features of the Application of Investment Tax Deductions // Accounting. Analysis. Audit. 2020. No. 2. Р. 48-55.

3. Gorshkova L.L. Features of Providing a Property Tax Deduction // Accounting in Budgetary and Non-Commercial Organizations. 2009. No. 15(231). Р. 41-45.

4. Fayzeev R.T. Prospects for the Development of Countering Fraud in the Tax Sphere // Law and the State: theory and practice. 2019. No. 10 (78). Р. 177-181.

5. Solodimova T.Yu. Social Tax Deductions. Individual Aspects of the Provision of // Economics, Entrepreneurship and Law. 2015. No. 5(4). Р. 247-252.

6. Popova N.F., Chicalina N.A. Fraud in the Field of Taxation in Russia // International Scientific Research Journal. 2020. No. 1(91). Р. 68-73.

]]>