Изучение налоговых систем развитых зарубежных стран, имеющих богатейший опыт в области налогообложения, позволяет дать оценку изменениям, происходящим в Российской Федерации в последние годы, и вместе с тем воспользоваться лучшими достижениями в этой области государственной деятельности.
Налоговая политика большинства зарубежных стран ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие или сдерживающие меры, но не административно-командный механизм.
Современная налоговая система России на стадии становления и развития позаимствовала ряд принципов налогообложения западных стран, сохраняется эта тенденция и сейчас. Сравнительно недавно общими для всех систем стали следующие принципы:
- Ш компании – резиденты государства уплачивают налоги со всех своих доходов, в том числе с полученных за рубежом;
- Ш для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в пределах внутренней ставки налога;
- Ш физическое лицо считается резидентом страны, если находится в ней более 183 дней в течение одного налогового периода;
- Ш отсутствуют льготы по налогу на прибыль для малого бизнеса (компенсационные высокие ставки налога в среднем диапазоне дохода в США, Великобритании, уплата корпоративного налога по полной ставке закрытыми (семейными) компаниями в Великобритании; отмена льгот в первые годы деятельности малого предприятия в Российской Федерации);
- Ш применение метода ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете налога на прибыль;
- Ш усиление налогообложения с помощью имущественных налогов (увеличение налога на прибыль за счет налога на прирост капитала в 1,1-1,3 раза в зарубежных странах; переход на фактическую стоимость имущества при его налогообложении в Российской Федерации);
- Ш налогообложение подоходным налогом натуральной оплаты труда.
И все же отличий в законодательстве России и зарубежных стран во много раз больше, нежели общих черт. Это обусловлено двумя моментами: учетом национальных особенностей Российской Федерации и определенным отставанием молодой налоговой системы страны.
Отличия системы стимулирующих мер зарубежных стран и Российской Федерации
Наименование зарубежных стран
Позиция в системе налогообложения зарубежных стран
Позиция в системе налогообложения Российской Федерации
Необлагаемые надбавки к инвестициям земель из бюджета;
налоговые льготы фирмам, инвестирующим капитал в слаборазвитые земли; налоговые льготы при создании рабочих мест и переподготовке
Расходы на переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), косвенно снижая налогооблагаемую разницу доходов и расходов
Сдача в аренду производственных зданий в целях технического развития регионов с временным освобождением от налога на прирост капитала
- -Освобождение от налогов вновь созданных предприятий в “отсталых” регионах
- -Уплата земельного налога в зависимости от того, застроен участок(налогооблагаемая база – 50% арендной стоимости) или не застроен(80%)
- -Была идентичная схема для малых предприятий до 1998 г.
- -При не целевом использовании участка земельный налог увеличивается в 2 раза
- – Льготы по налогу на прибыль;
- – В течение 10лет освобождение от корпорационного и местного налогов на предпринимательский доход
Стимулируются не предприятия, а работники дифференциацией районного коэффициента
Поощрение децентрализации промышленных предприятий:
- -Взносы в социальные фонды от 0% в северных районах до 14,1% в центральных;
- – Для сельских северных районов взносы ниже на 5 10% стимулируются не предприятия, а работники дифференциацией районного коэффициента
Освобождение от корпорационного налога на 6лет компаний, добившихся роста производительности тру да при увеличении занятости и улучшении использования производственных мощностей
24 месяца полное освобождение от корпорационного налога, в после дующие три года – на 75, 50 и 25%
Освобождение от подоходного налога, если имеется квартира (частный дом)
-Ппри условии длительного проживания в них собственника, а также уменьшение налога при владении ими более 3 лет на 5% ежегодно, но не более 30%
Стимулирующие меры (табл. 3) действуют чрезвычайно просто: капитал “перетекает” в выгодные инвестиционные проекты, в том числе предполагающие развитие “отсталых” регионов. Они направлены на борьбу с безработицей, развитие малого бизнеса, составляющего основу экономики некоторых стран, на развитие туризма и индивидуального строительства.
Эти меры носят прямой характер: выполнение определенных условий гарантирует льготное налогообложение, позволяющее снизить налоговое бремя на величину до 30%. В России, если такие меры осуществляются, они лишь опосредованно влияют на налогооблагаемую базу.
Наличие стимулирующих мер предусматривает, с другой стороны, “анти стимулирование”, т.е. не запретительные меры, а создание условий, при которых некоторые виды доходов начнут сокращаться в силу естественных причин. Эта система действует в большинстве развитых стран не только в области налогов. В любой сфере это выглядит предельно просто: если на дорогах действует значительное ограничение скорости, оно подкреплено не только соответствующими знаками, но и бордюрами, снижающими скорость естественным путем.
Направленность этих мер аналогична действию стимулирующих факторов, но преобладающей областью здесь является решение социальных задач. Это обычно более узкие проблемы, возникающие периодически в каждой стране, такие, например, как противодействие водителей оснащению машин дорогостоящими катализаторами. Для большинства европейских государств сдерживающими мерами осуществляется попытка защитить интересы граждан страны, снизив эмиграционный поток в перенаселенную Европу.
Интересно отметить, что ограничительное воздействие направлено не только на налогоплательщиков, но и на налоговые органы, поскольку не позволяет им бесконтрольно изымать сверхнормативные средства в виде налогов.
Различия социальных аспектов налоговой политики зарубежных стран и Российской Федерации
Наименование зарубежных стран
Позиция в системе налогообложения зарубежных стран
Позиция в системе налогообложения Российской Федерации
I. Подоходный налог с физических лиц
США, Канада, Германия, Италия
Ведущее место подоходного налога с физических лиц -28%
Поступает в региональный бюджет;
-необлагаемый минимум увеличивается в 2,4 раза для лиц, достигших 64 лет
-Дополнительные вычеты для лиц старше 65лет
налогооблагаемые доходы (прибыль)
- -Убытки при продаже капитальных активов вычитаются либо в текущем году, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли на 3 года
- -Ограничение суммы затрат к вычету из дохода (30% от стоимости акций или недвижимости)
Стоимость приобретенного имущества вычитается за ряд лет.
Норвегия, Финляндия, Швеция
Возможность получения налогового кредита на срок 3 года в отношении налога по дивидендам, уплаченного компанией при получении этих дивидендов физическими лицами
Возможность получения налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах шведского подоходного налога
Учет понесенных физическим лицом убытков:
– Суммы понесенных убытков могут уменьшать
Подоходный налог, взимаемый с до хода за вычетом постоянного жалования (уже взят налог) и льгот, может возмещаться государством, если остаток отрицательный
Учет национальных особенностей:
– Резиденство имеет более длительные условия (год);
II. Отчисления на социальное страхование
Значительная доля в федеральном бюджете (- 35%)
Номинально проходят через бюджет, часть в ведении внебюджетных фондов, ставки выше
Делится между работодателем и работником (50% – 50%)
- – 3% вместо 7,8% для доходов лиц моложе 17 и старше 69 лет;
- – Для граждан старше 65 лет вместо 33% – 21, 39% выплачивается работодателями
От возраста зависит только накопительная часть отчислений в Пенсионный фонд
Налогооблагаемая база для работника может уменьшаться на пожертвования, страхование по безработице, алименты, затраты на воспитание детей, транспортные расходы
Работники не уплачивают налог
Учет стоимости имущества для льготного обложения малоимущих (снижение ставки налога, если оно менее 150 тыс. евро и более 65% налогооблагаемого дохода)
Есть только дифференциация ставки от стоимости имущества
Зависимость имущественных налогов от личностных факторов налогоплательщика:
- – Доход от продажи жилья облагается по минимальным ставкам при сроке владения недвижимостью 2 года, по минимальным – 32;
- – Повышение необлагаемого минимума имущества физического лица с60 до 90 тыс. евро при достижении им 60 лет
Регулярная переоценка имущества раз в 3 года для пересчета налога
Переоценка только при смене статуса собственности
Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе налоговая политика. Рассмотрим принципиальные отличительные черты налогообложения физических лиц на примере подоходного налога, отчислений на социальное страхование и налога на имущество (табл. 4).
Существенная доля “среднего” класса в структуре населения, частная единоличная собственность на крупные предприятия в Европе и США обусловливают высокую собираемость подоходного налога. Возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливают комфортность проживания собственного населения. Вместе с тем необходимо признать, что для физических лиц ставки налогов в этих странах достаточно высоки, поэтому они стремятся устроиться на работу за рубежом, с тем чтобы снизить налоговое бремя.
Социальные налоги в России в отличие от развитых зарубежных стран с высоким уровнем жизни населения возложены только на предприятия и индивидуальных предпринимателей. Отменен обязательный 1%-ый платеж с работников в Пенсионный фонд. Появилось добровольное дополнительное страхование граждан в негосударственных фондах. Обязательное же пенсионное обеспечение обезличилось и зависит от заработной платы, проводимой работодателем в документах, а не от реального дохода работника.
Принципиально отличается налогообложение физических лиц – за рубежом оно учитывает возраст и имущественное положение гражданина. Социальная защита работающих пенсионеров в нашей стране все время дает сбои, лишая их части дохода или уравнивая со всеми остальными налогоплательщиками.
Одним из основных налогов любой системы является налог на прибыль организаций (корпорационный налог, налог на доходы корпораций и т.п.). Большинство отличий в этой области приходится на методики расчета статей доходов и расходов, а также на предоставляемые по налогу льготы. Этим вопросам должно быть посвящено отдельное исследование.
Принципиально различаются сроки подачи налоговых деклараций и уплаты налога. Причем существуют как более жесткие условия, например в Скандинавских странах, когда ряд документов необходимо подать до истечения налогового периода, так и более льготные. В целом организационным вопросам в налоговом законодательстве стран отводится существенная роль. От этого зависит собираемость налогов, т.е. доходность бюджетов всех уровней.