Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56НКРФ.).
Отличительные черты налоговых льгот.
Ограниченная сфера применения.
- 1. Законность их установления
- 2. Недопустимость индивидуального (персонифицированного) характера установления льгот.
- 3. Недопустимость дискриминационного характера установления льгот.
- 4. Добровольность применения льгот.
- 5. Создание налоговых преимуществ .
Классификация налоговых льгот
По целевому использованию высвобожденных средств
- · предоставляемые конечному потребителю (стимулирование потребления)
- · предоставляемые экономическим агентам, не являющиеся конечными потребителями (стимулирование производства и распределения)
- · льготы, период применения которых не определен
- · льготы, период применения которых определен
По компетенции установления и масштабу применения
По элементам налога (форме представления)
- · освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
- · уменьшение объекта налогообложения
- · уменьшение (ограничение) налоговой базы
- · применение специальных методов налогового учета
- · увеличение налогового (отчетного) периода
- · уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
- · рассрочка и отсрочка уплаты налогов (сборов)
Освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков — это льгота, предоставляемая по элементу «субъект налогообложения». Сфера применения таких льгот довольно широка — они встречаются в большинстве европейских налоговых систем.
Наиболее востребованной разновидностью льгот этой группы являются «налоговые каникулы», которые представляют собой освобождение определенных групп плательщиков от налогообложения на определенный период. Назначение этой льготы — предоставление налоговой поддержки отдельным секторам экономики или отраслям, а также стимулирование инвестиций.
Уменьшение объекта налогообложения — это группа льгот, которая предполагает исключение из объекта налогообложения отдельных его элементов, которые не учитываются при дальнейшем исчислении налоговых обязательств.
пример подобных льгот : перечень операций, освобожденных от НДС. К этой группе также может быть отнесено, например, освобождение от налогообложения прибыли, полученной предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов (при соблюдении установленных ограничений.
Налоговая скидка — предусматривает исключение из исчисленной суммы налога какой-либо ее части. Эта часть может быть установлена как в процентном выражении от суммы налога (в большинстве случаев до 50%), так и в абсолютном выражении.
Налоговый кредит – уменьшение суммы налога, подлежащего уплате, на величину понесенных плательщиком целевых расходов. Налоговый кредит более благоприятен для плательщика, поскольку его затраты уменьшаются на полную сумму предоставленного освобождения. Льгота в виде налогового кредита широко применяется за рубежом для стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности. Этот вид льготы может быть использованы также для стимулирования деятельности, связанной с осуществлением природоохранных мероприятий, решением социальных задач (например, создание новых рабочих мест, в том числе для инвалидов, развитие социальной инфраструктуры предприятий и т.п.).
В мировой практике в качестве налоговых льгот применяются два вида налогового кредита.
Простой (объемный) налоговый кредит предполагает уменьшение суммы налога на полную сумму понесенных целевых затрат или ее часть.
Приростной налоговый кредит предполагает уменьшение суммы налога на полную или частичную сумму прироста соответствующих затрат в отчетном периоде по отношению к установленной базе (например, среднегодовые фактические затраты прошлых периодов или среднеотраслевые затраты, приведенные к фактическому объему деятельности).
]]>