Регионы стремятся активно использовать налоговые льготы для привлечения инвесторов на свои территории. Не случайно вопрос о сущности и назначении налоговых льгот является объектом пристального внимания ученых и практиков на протяжении длительного исторического периода времени.
Характерной чертой российского налогового законодательства является отсутствие однозначной трактовки налоговой льготы, что затрудняет ее идентификацию. Исходя из смысла ст. 56 НК РФ, налоговые льготы предоставляются исключительно в соответствии с законодательством о налогах и сборах, нормы законодательства не могут носить индивидуального характера, предоставление льготы дает преимущества отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. В то же время, из 19 налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, только по пяти из них (государственной пошлине, транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц) в составе элементов налогообложения предусматривается налоговая льгота. По остальным налогам и сборам, включая налоги, взимаемые в рамках специальных налоговых режимов, для обозначения налоговых преимуществ используются иные понятия: освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, доходы (операции), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налоговые вычеты, пониженные ставки налога и др.
Проблема заключается в том, что один и тот же термин применительно к разным налогам может применяться в разных значениях: и как преимущество (налоговая льгота), и как способ корректировки налоговой базы. Например, социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц дает преимущество налогоплательщикам, имеющим детей, по сравнению с бездетными гражданами. А налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (НДС) позволяет уменьшить сумму начисленного к уплате в бюджет налога на сумму налога, включенную поставщиками и контрагентами в стоимость приобретенных продавцом товаров и услуг. Если сумма вычетов превышает сумму начисленного налога на добавленную стоимость, то организация может потребовать у государства возмещения НДС, однако данное возмещение не является налоговой льготой (преимуществом).
Или другой пример. Согласно законодательству освобождены от налогообложения НДС реализация товаров, работ, услуг общественными организациями инвалидов, а также услуги по организации азартных игр. Если в первом случае речь идет о налоговых преимуществах, предоставляемых отдельным категориям людей с ограниченными возможностями, то во втором случае речь идет об устранении двойного налогообложения, поскольку организаторы азартных игр облагаются налогом на игорный бизнес.
Нерешенность проблемы идентификации налоговых льгот:
- – затрудняет проведение камеральных налоговых проверок, поскольку отсутствие официального статуса налоговых льгот у большинства налоговых освобождений не позволяет налоговым органам истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие их право на пользование преимуществами;
- – затрудняет выделение из суммы выпадающих налоговых доходов суммы, возникающей в связи с предоставлением преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков, что в конечном итоге искажает оценку эффективности налоговых льгот.
Идея оценки налоговых льгот для анализа бюджетных потерь была высказана S. Surrey, однако она касалась исключительно налогов на доходы с физических лиц и корпораций. Анализ потерь бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот был расширен за счет включения в поле зрения налогов на собственность и на потребление.
Для исследований последних лет характерно смещение акцента на исследование теоретической сущности налоговых льгот, анализ проблем их налогового администрирования, на повышение детализации направлений и сфер применения налоговых льгот.
Обзор инициатив государственных органов власти. Впервые вопрос о систематизации налоговых льгот был поставлен в Бюджетном послании Президента Российской Федерации в 2011 году. Тогда было заявлено, что инвентаризация и отмена федеральных льгот по региональным и местным налогам – это «способ повышения налоговой автономии региональных и местных властей, а значит – и ответственности за принимаемые ими решения». Конкретизацию данное предложение получило на заседании Государственного совета 4 октября 2013 года, где указывалось, что в отношении налоговых льгот «необходима их оценка и оптимизация с точки зрения влияния на экономику, на достижение программных целей». По результатам заседания было дано Поручение Правительству Российской Федерации до 1 июня 2014 года «проанализировать эффективность предоставления налоговых льгот и представить предложения по повышению их стимулирующего воздействия на развитие экономики». Анализ практики применения и методика оценки эффективности действия налоговых льгот обсуждались на Совещании Комитета Совета Федерации по бюджету в 2011 году. Проблема отсутствия привязки налоговых льгот к конкретным результатам их применения и конкретной оценки эффективности затрагивалась на парламентских слушаниях Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам на тему: «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации».
В мае 2013 года Правительство Российской Федерации приняло решение о проведении экспертного обсуждения об инвентаризации налоговых льгот, результаты экспертизы были представлены в Министерство финансов Российской Федерации, которое планировало провести инвентаризацию налоговых льгот и представить депутатам Госдумы список тех льгот, которые могут быть отменены в 2015-2017 годах.
Мы не оспариваем необходимость и значимость налоговых преференций, тем не менее ряд ученых доказал, что в период спада экономической активности налоговые льготы оказывают наименьшее воздействие на инвестиционные решения предпринимателей. Заметим, что вопрос об эффективности инвестиционных налоговых стимулов ставится уже на протяжении последних четырех десятилетий.
Отрицательное воздействие льготного налогообложения послужило основанием для решения Минфина отменить все льготы по региональным и местным налогам или, в качестве альтернативы, предоставить субъектам федерации и муниципалитетам право отменять эти льготы и отказываться от установления новых. Соответствующее предложение содержалось в проекте основных направлений фискальной политики на 2015 год и на плановый период 2016-2017 годов. Финансовое ведомство предлагало не вводить новые льготы по региональным и местным налогам, как в виде освобождения от налогообложения, так и исключения объектов из налоговой базы, и считало, что региональные и местные власти должны получить полномочия по введению льгот и установлению их параметров при введении новых льгот по федеральным налогам, доходы от которых поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты. Аналогичная позиция содержится в Проекте Основных направлений налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов. При этом предполагается распределить действующие федеральные налоговые льготы по региональным и местным налогам на три категории в зависимости от срока их обязательного применения субъектами Российской Федерации на своей территории: льготы, обязательные к предоставлению на всей территории Российской Федерации в течение пяти лет, трех лет и одного года. По истечении периода действия обязательного применения льготы предполагается наделения субъекта Российской Федерации правом самостоятельно принимать решение о предоставлении на своей территории соответствующей налоговой льготы или отказа от нее.
Такое предложение Минфина может повлечь за собой серьезные негативные последствия, а именно:
- • «обнуление» действующих льгот приведет к повышению тарифов (увеличение налоговой нагрузки переложится на потребителей), к усилению нестабильности налоговой системы, а бюджетный эффект на субфедеральном уровне может быть ниже, чем при сохранении льгот,
- • передача права предоставлять льготы по федеральным налогам региональным и муниципальным властям противоречит принципам федерализма: в соответствии с п. «з» ст. 71 Конституции Российской Федерации федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации. Не случайно в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 № 5-П отмечается, что «федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств». Аналогичная норма содержится и в п. 2 ст. 12 НК РФ: «Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации». Несоблюдение этого требования может привести к дифференциации условий налогообложения и нарушению единства экономического пространства России.
Кроме того, для установления запрета предоставлять федеральные льготы по региональным и местным налогам потребуется внесение изменений в п. 3 и п. 4 ст. 12 НК РФ, в соответствии с которыми порядок определения налоговой базы, порядок исчисления региональных и местных налогов устанавливаются на уровне федерации. Размеры налоговых ставок могут определяться на региональном и местном уровне, однако их предельные размеры также ограничены федеральной властью. Виды налоговых льгот устанавливаются федеральным законодательством (право на установление дополнительных налоговых льгот предоставлено органам местного самоуправления только по налогу на имущество физических лиц). Нижестоящие уровни управления могут также устанавливать особенности применения специальных налоговых режимов (в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога).
На основании такого краткого обзора инициатив государственных законодательных и исполнительных органов власти федерального уровня можно сделать вывод об актуальности проблемы систематизации и мониторинга эффективности предоставляемых налоговых льгот и целесообразности установления и введения новых льгот.
Подходы к оценке эффективности налоговых льгот. Нельзя сказать, что толчком крещению этой проблемы послужили описанные выше инициативы. Барьеры в нормативном правовом обеспечении механизма предоставления и применения налоговых льгот и преференций еще сохраняются. На субфедеральном уровне в большинстве субъектов Российской Федерации и муниципалитетов разработаны нормативные акты о порядке оценки бюджетной, социальной, экономической эффективно
сти налоговых льгот. Анализ показал, что пионером по разработке положений об оценке эффективности льгот стала Московская область, которая в 2004 году утвердила соответствующий порядок оценки. В 2005 году к ней присоединились четыре субъекта Российской Федерации (Республики Марий Эл, Саха (Якутия), Белгородская и Смоленская области). В 2006 году количество таких субъектов Российской Федерации увеличилось еще на семь, в 2007 году – на десять, в 2008 году – на шесть, в 2009 году – на девять, в 2010 году – на пять. По состоянию на конец 2013 года в 13 субъектах Российской Федерации оценка эффективности действия налоговых льгот не проводилась или носила декларативный характер. В 2016 году методики оценки эффективности налоговых льгот фактически существовали и действовали во всех субъектах и муниципальных образованиях Российской Федерации, однако они ограничивались лишь оценкой такого инструмента, как налоговые льготы, и не принимали во внимание иные преимущества, обусловливающие снижение налоговой нагрузки экономических агентов, но не рассматриваемые действующим налоговым законодательством как собственно налоговые льготы.
Однако данные методики различаются между собой, что затрудняет обеспечение мониторинга льгот на всей территории России. Видимо, по этой причине в сентябре 2013 года Минэкономразвития Российской Федерации подготовило проект Методики мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот (далее – Методика Минэкономразвития), которая может быть использована как для действующих льгот, так и для вновь вводимых. Разработчики Методики Минэкономразвития исходят из того, что она будет использоваться одинаково для всех видов льгот по всем видам налогов и сборов Российской Федерации.
Помимо Методики Минэкономразвития Счетной Палатой разработан проект Методики проведения экспертно-аналитического мероприятия по оценке эффективности налоговых льгот и преференций и их стимулирующего воздействия на развитие экономики (далее – Методика Счетной Палаты).
Рассмотрим проекты обеих методик более подробно.
Характеристика проекта Методики Минэкономразвития. Методика Минэкономразвития предназначена для заинтересованных федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Оценка осуществляется на основе коэффициентов эффективности от введения налоговой льготы, которые характеризуют: социальную, бюджетную, экономическую, комбинированную или интегральную эффективность, а также востребованность и применимость конкретной льготы, влияние внешних макроэкономических условий деятельности субъекта Российской Федерации, обусловленных изменением цен на энергоносители, динамики курса рубля и другими факторами.
Методика Минэкономразвития включает два этапа: экспертный и расчетный.
1. На экспертном этапе оценка эффективности осуществляется на основе экспертного подхода и математических формул. На данном этапе происходит классификация льгот на неэффективные и требующие отмены, и наиболее эффективные. В качестве критериев эффективности предлагаются: востребованность льготы налогоплательщиками, влияние льготы на конкуренцию, совпадение по целям с другими действующими льготами, затраты на администрирование льготы. Методика Минэкономразвития предполагает отнесение конкретной льготы к определенной группе, исходя из классификации налоговых льгот: в зависимости от категории получателей (физические или юридические лица), элемента налогообложения, на который направлено действие льготы (освобождение, снижение ставки налога, налоговый кредит), условий ее предоставления, срока действия. Перечень групп не является закрытым и может дополняться в зависимости от целей введения льготы. Более того, разработчики Методики Минэкономразвития предлагают дополнительно выделять подгруппы (поднаправления) оценки эффективности. Например, внутри оценки эффективности могут быть дополнительно выделены такие подгруппы, как эффективность развития финансовых рынков, производительных сил, товарного рынка и т.д. В каждой группе рекомендуется использовать от 3 до 7 показателей оценки. Каждый показатель внутри установленных групп получает весовой коэффициент, характеризующий степень влияния показателя на общую оценку эффективности внутри группы.
Для проведения опросов (экспертных оценок) определяется перечень налоговых льгот, подлежащих оценке, для каждой льготы определяется выборка респондентов и разрабатывается оценочный лист, который включает:
Описание льготы (вид налога, наименование (существо) льготы), нормативный акт, которым введена льгота, год введения, время действия, цель введения, условия получения.
Направления оценки эффективности налоговой льготы: бенефициары и востребованность льготы, влияние на уровень конкуренции, доступность для налогоплательщиков с точки зрения транспарентности налоговых расходов, наличие в налоговом законодательстве аналогичных льгот, затраты на администрирование, результаты предыдущих оценок или исследований данной льготы (при наличии), сравнение с зарубежным опытом оценки подобной льготы, наличие альтернативных возможностей для достижения целей, которые преследует рассматриваемая льгота (замены на бюджетные программы, субсидии и т.п.). В Методике Минэкономразвития приведены критерии проставления оценки эффективности налоговой льготы по каждому направлению оценки.
До проведения расчетов всем выбранным показателям присваивается аналитическая характеристика:
- • позитивная, если рост этого показателя оказывает положительное влияние на оценку эффективности налоговой льготы,
- • негативная, если рост этого показателя оказывает негативное (отрицательное) влияние на оценку эффективности налоговой льготы.
- 2. На расчетном этапе оценка производится на основе коэффициента интегральной эффективности и показателей востребованности и применимости конкретной льготы. На данном этапе определяются цели введения льготы:
- • технические – устранение/уменьшение встречных финансовых потоков, оптимизация бюджетных платежей,
- • социальные – поддержка определенных групп населения,
- • стимулирующие – стимулирование определенных видов деятельности, проектов, развития территорий.
Минэкономразвития предлагает следующие методы расчета коэффициентов эффективности: темповый и сравнительный. Выбор метода осуществляется экспертным путем в зависимости от целей и содержания льготы.
При темповом методе проводится сравнение темпа роста выбранного показателя в первом году (или в последующем году – в зависимости от показателя) применения льготы по сравнению с темпом роста выбранного показателя в году, предшествующем году введения льготы. Данному показателю присваивается положительный балл в двух случаях:
- • если темп роста показателя, оказывающего положительное влияние на эффективность льготы, после введения льготы стал выше;
- • если темп роста показателя, оказывающего отрицательное влияние на эффективность льготы, после введения льготы стал ниже.
При сравнительном методе проводится сопоставление темпа роста выбранного показателя по анализируемому объекту (региону, отрасли и т.п.) в определенном году применения льготы по сравнению с темпом роста аналогичного показателя у эталонного объекта (региона, среднего по федеральному округу, среднего по Российской Федерации, среднего по отраслям ит.п.). Показателю присваивается положительный балл аналогично темповому методу. Балльные оценки рассчитываются для нескольких лет функционирования налоговой льготы, в связи с этим предусмотрен расчет среднеарифметического значения для получения общего балла по показателю за определенный временной период.
Расчет коэффициента интегральной эффективности может проводиться не по всем видам льгот, поэтому он не является обязательным при оценке эффективности налоговой льготы.
Методика Минэкономразвития предусматривает также оценку востребованности и применимости отдельной налоговой льготы, рассчитываемой как отношение фактического количества потребителей льготы к максимально возможному количеству потребителей. Расчет коэффициента востребованности льготы проводится на основе данных Федеральной налоговой службы. Разработчики Методики Минэкономразвития предлагают ранжировать коэффициент по шкале: невостребованная (от 0 до 0,2 включительно), низкая (от 0,2 до 0,4 включительно), средняя (от 0,4 до 0,8 включительно), высокая (более 0,8): чем меньше значение, тем менее востребована льгота.
На основе анализа экспертных оценок и рассчитанных коэффициентов эффективности готовится заключение о (не)эффективности налоговой льготы.
Достоинства и недостатки Методики Минэкономразвития. Важным достоинством данной Методики является ее универсальность, она позволяет обеспечить единый подход к оценке эффективности налоговых льгот в масштабах всей страны. Не исключено, что для обеспечения единства применения Методики Минэкономразвития на всей территории Российской Федерации потребуется разработка автоматизированного программного продукта. Методика Минэкономразвития позволяет оценить потери бюджетов, что особенно важно при прогнозировании доходов и проведении оценки финансово-экономических параметров государственных программ Российской Федерации.
Кроме того, появляется возможность предварительной экспертизы последствий налоговой льготы до ее установления и введения на стадии обсуждения законопроекта, а также предварительного расчета выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы. Это позволяет поставить препоны на пути бесконтрольного увеличения количества и объема налоговых льгот. Не секрет, что в настоящее время произвольный характер установления и введения налоговых льгот и отсутствие комплексного социально-экономического обоснования не позволяют дать реальную оценку экономической выгоде, получаемой обществом от существования льготы, сравнить эффект от льготы с эффектом, получаемым от иных альтернативных форм прямой финансовой поддержки.
В Методике Минэкономразвития представлена высокоинформативная оценка эффективности, позволяющая учитывать интересы государства и экономических агентов – получателей льготы. Использование всего имеющегося спектра доступной статистической информации делает возможным обеспечение репрезентативности полученных выводов.
Существенным преимуществом является также появление возможности экспертной оценки, которая, с одной стороны, не предполагает обязательную финансовую оценку получаемой обществом выгоды, с другой стороны, позволяет обеспечить сравнение с другими формами поддержки и выбрать наиболее эффективный способ. Данное обстоятельство особенно актуально для социально значимых льгот, поскольку появляется возможность макроэкономического расчета прогнозируемой совокупной общественной экономии затрат и выбора оптимальной модели поддержки социально незащищенных категорий населения, ветеранов, благотворительной деятельности и пр. По большому счету можно утверждать, что впервые разработан механизм общественного контроля и мониторинга эффективности налоговых льгот.
В то же время, Методика Минэкономразвития не лишена недостатков, некоторые из которых являются продолжением ее достоинств. В частности, она базируется на данных официальной статистики, и базовый перечень показателей, необходимых для расчета коэффициентов эффективности, носит макроэкономический характер. Данное обстоятельство затрудняет применение Методики Минэкономразвития в отношении налоговых льгот по региональным и местным налогам, предоставляемых на субфедеральном и муниципальном уровне. Кроме того, следует отдельно прописать механизм применения метода экспертных оценок, включая обоснование целесообразности проведения опросов и описание их процедуры.
Налоговые льготы, налоговые расходы и выпадающие налоговые доходы: существует ли разница? Отдельно хотелось бы остановиться на понятии налоговых расходов, применяющемся в Методике Минэкономразвития. Разработчики априори исходят из того, что налоговые льготы – это налоговые расходы бюджета, и рассматривают их как выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы, обусловленные применением налоговых преференций.
Несмотря на совпадение численных значений объема налоговых льгот, налоговых расходов и выпадающих налоговых доходов, нам представляется, что их отождествление является методологически неверным, имеющим далеко идущие последствия. Применение налоговых льгот не влечет за собой изменение формы собственности: уменьшение налогооблагаемого дохода или имущества, снижение ставки, предоставление отсрочки (рассрочки) и других преференций не приводит к трансформации собственности налогоплательщика. Приравнивание налоговых льгот к налоговым расходам кроет в себе опасность порождения попыток государственных и муниципальных органов власти претендовать на доходы или имущество, полученные или приобретенные в результате использования льгот. Кроме того, наличие налоговых расходов может служить основанием для инициирования проверки со стороны Счетной Палаты Российской Федерации, т.е. фактически на горизонте у налогоплательщика появится еще один контролирующий орган.
В то же время, мы полагаем, что понятие выпадающих налоговых доходов в связи с применением налоговых льгот вполне можно использовать в Методике Минэкономразвития, поскольку негативных последствий для налогоплательщика они не несут, а их оценка позволит улучшить качество прогнозирования бюджета. Представляется, что к таким видам доходов можно отнести не только налоговые льготы, но и суммы недоимок, по которым истек срок взыскания, и другие платежи.
Проект Методики Счетной Палаты Российской Федерации. Авторы Методики Счетной Палаты в качестве цели выдвигают «четкое описание мыследеятельности» в решении задач оценки эффективности налоговых льгот и преференций, алгоритмов применяемых при этом методов. Данная методика базируется на рабочих материалах Минэкономразвития России, опыте оценки эффективности налоговых льгот в 30 субъектах Российской Федерации.
Большое внимание в Методике Счетной Палаты уделено методологическим аспектам определения критериев и показателей эффективности налоговых льгот и преференций. При этом разработчики Методики
Счетной Палаты предлагают взять за основу подходы Минэкономразвития России в части оценки экономической эффективности и подходы Минфина России в части оценки бюджетной эффективности, а вопросы оценки социальной эффективности не рассматриваются в связи с тем, что их трудно измерить.
Аналогично Методике Минэкономразвития предполагается, что объем выпадающих налоговых доходов бюджета соответствует объему налоговых расходов, в связи с чем принцип эффективного использования бюджетных средств (экономности и результативности), закрепленный в ст. 34 БК РФ, экстраполируется на налоговые отношения. При оценке эффективности налоговая льгота сопоставляется с альтернативной мерой государственной поддержки, влияющей на динамику целевых индикаторов в зависимости от различных макро- и микроэкономических параметров.
Аудит эффективности налоговой льготы начинается с определения цели налоговой льготы, формирования массива документов и материалов, служащих источниками информации для анализа, и выбора критериев оценки ее эффективности – качественных и количественных характеристик развития отрасли либо территории, в рамках которых установлена и применяется налоговая льгота. Предметом аудита может являться результативность или экономичность налоговой льготы. Если реальные результаты и характеристики развития отрасли или территории соответствуют установленным критериям, то делается вывод, что налоговая льгота установлена и применяется с достаточной степенью эффективности. Несоблюдение критериев ведет к замене налоговой льготы на альтернативную меру государственного регулирования.
Достоинства и недостатки Методики Счетной Палаты. В качестве положительного момента следует отметить, что предлагаемая Методика Счетной Палаты позволяет создать препоны на пути неконтролируемого увеличения количества налоговых льгот за счет установления требования обосновать целесообразность введения льготы для ее инициатора и мониторинга, базирующегося на макроэкономическом расчете – своеобразном аналоге инвестиционного плана. Разработчики Методики Счетной Палаты совершенно справедливо отмечают, что помимо эффективности введения налоговой льготы могут быть также проанализированы и негативные внешние эффекты от ее введения, такие как нарушение принципов конкуренции, создание стимулов и возможностей для получения налоговой выгоды сторонними лицами, создание препятствий для проведения институциональных реформ и др.
В качестве недостатка Методики Счетной Палаты хотелось бы отметить сужение видов налоговых льгот: оценку эффективности предлагается проводить по тем льготам, которые предоставлены в виде уменьшения налоговой базы и снижения налоговой ставки. Если не принимать во внимание отсрочку (рассрочку) налогового платежа, то из поля зрения может выпасть налоговый кредит, в том числе инвестиционный налоговый кредит.
Подытоживая, можно отметить, что работа по оценке эффективности налоговых льгот является важной как с точки зрения контроля за выпадающими доходами бюджета, так и создания институциональных условий для разграничения сферы применения налоговых и бюджетных инструментов в процессе обоснования и реализации налоговой политики государства. Если применение этих инструментов может привести к одному и тому же результату, что обусловлено их взаимозаменяемостью, то целесообразна их сопоставительная оценка, направленная на выявление наиболее эффективных стимулирующих инструментов и определение приоритетов в применении того или иного инструмента.
В то же время, обращает на себя внимание отсутствие в описанных нами методиках положений экологической направленности. Целесообразно ввести оценку экологической эффективности налоговых льгот. При воздействии загрязнения внешней среды одним предприятием на издержки производства других предприятий с первого должен взиматься налог. В теории он назван пигуанским налогом, по имени английского экономиста Артура Сесила Пигу (Pigou, Arthur Cecil) (1877-1959), одним из первых выдвинувшего такую идею. Введение налоговых льгот для предприятий, выпускающих экологически чистую продукцию, и на осуществление экологически ориентированных видов деятельности (ре- циклинг, очистка от отходов водохранилищ, экотуризм) может на первых порах не иметь экономической эффективности. В то же время, наличие таких налогов позволяет компаниям экстернализировать свои издержки, связанные с экологизацией своей деятельности, перекладывая их таким образом на другие компании. Полагаем, что оптимизация состава и объема налоговых льгот позволит не только обеспечить налоговую справедливость, но и послужит стимулов для реализации «стратегии развития социально ответственного бизнеса, предполагающей законопослушное поведение в вопросах налогообложения».
Следует согласиться с мнением ряда экспертов о том, что необходимо запретить внесение поправок, предусматривающих установление и введение новых налоговых льгот, к законопроектам во втором чтении. Дело в том, что по правилам законодательной техники поправки, вносимые к законопроектам во втором чтении, не должны изменять их концепцию. Введение налоговых льгот следует признать концептуальным изменением законопроекта. В связи с этим вполне обоснованным выглядит также предложение о наличии письменного заключения Правительства Российской Федерации, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или муниципального образования при внесении соответствующего федерального или регионального законопроекта или проекта иного нормативного правового акта. Для исключения лоббирования или иной коррупционной составляющей следует законодательно запретить устанавливать налоговые льготы путем принятия поправок к законопроектам. Следует также поощрять публичное обсуждение законопроектов, устанавливающих налоговые льготы, путем размещения их текстов на официальных сайтах органов исполнительной власти федерального, регионального и местного уровня.
]]>