Согласно пункту 38 статьи 264 НК РФ расходы, произведенные налогоплателыциком-организацией, где трудятся инвалиды, на цели их социальной защиты, учитываются в составе прочих расходов. При этом численность работников-инвалидов должна составлять не менее 50% среднесписочной численности всего персонала, а доля расходов на оплату их труда в общем объеме выплат — не менее 25%. Также согласно статье 407 НК РФ инвалиды I и И групп инвалидности и инвалиды с детства имеют право на налоговые льготы по НДФЛ. Поэтому многие недобросовестные налогоплательщики используют так называемые «мертвые души» – пенсионеров и инвалидов для льготного налогообложения.
Все вышеперечисленные способы уменьшения налога на прибыль можно подразделить на криминальные и некриминальные. [3]. К некриминальным способам уклонения от налога на прибыль можно отнести неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, уменьшение стоимости объектов налогообложения, заключение несуществующих договоров и т. д. Среди криминальных способов уклонения от налогов можно выделить неуплату (недоплату) налогов в крупных и особо крупных размерах; совершенную умышленно, неоднократно и в сговоре группы лиц, в том числе путем подделки документов, фальсификацию данных бухгалтерского учета; неоприходование денежных средств, поступивших в кассу предприятия за поставленную продукцию и другие действия (бездействия).
Существуют распространенные схемы ухода от налога на прибыль, которые используются различными организациями. Рассмотрим их подробнее[5].
Схема «Обналичивание» выглядит следующим образом. Организация заключает с подконтрольной ей фирмой-однодневкой договор на оказание каких-либо услуг и перечисляет ей денежные средства на фиктивный счет. Деньги быстро обналичиваются фирмой-однодневкой и попадают к руководству организации, перечислившей деньги. Выдача наличных денег банками, несомненно, не должна осуществляться без определенных оснований, но, тем не менее, на практике часто пренебрегают установленными правилами. Также есть способ снятия денежных средств через банкомат, используя корпоративную пластиковую карту. В результате фирма-однодневка исчезает через некоторый срок и налогов не платит, а налогоплательщик, который воспользовался услугами фирмы-однодневки, уменьшает свою налогооблагаемую базу на размер расходов на оказание услуги, а также за счет вычета суммы «входящего» налога на добавленную стоимость с суммы оказанных услуг. Также фирма получает нигде не неучтенные наличные деньги, которые можно расходовать по своему усмотрению. Данную схему осуществить сложно, т.к. создание фирм-однодневок жестко преследуется государством, а также существует большой риск возложения налоговой ответственности на организацию, выступающую контрагентом по договору.
Суть схемы «Убыточная компания» заключается в том, что компания, которая получает большую прибыль, объединяется с какой- либо убыточной организацией для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытка, который были накоплен присоединившейся компанией. Данный способ уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль прописан в п. 5 ст. 283 НК РФ.
Схема «Трансфертное ценообразование» заключается в том, что организация покупает сырье по рыночной стоимости, а затем реализует его конечному потребителю по более высокой цене. В итоге вся прибыль оказывается у данной организации, а налоговые обязательства конечного потребителя практически сводятся к нулю за счет увеличения стоимости приобретенного сырья, которая является для него расходом. Прибыль, которую получила организация, перечисляется в виде агентского вознаграждения посреднику, который согласно договору, заключенному с этой организацией, оказывает ей услуги поиска поставщиков сырья. Данный посредник должен применять упрощенную систему налогообложения, в этом случае он заплатит в бюджет в виде налога на прибыль всего 6% с полученного дохода. Данная схема действует при условии, что все ее участники подконтрольны одному и тому же лицу.
Организации применяют схему «Посредник», т.к. с точки зрения налогообложения посреднические договоры очень выгодны, т.к. налог на прибыль у посредников начисляется с суммы их вознаграждения, а не с суммы денежных средств, поступивших на их счет в рамках договора. Напротив, при заключении договора на оказание услуг, договора поставки или купли-продажи налоговой базой для налога на прибыль является весь размер денежных средств, поступивших на счет в качестве исполнения соответствующих договорных обязательств.
Рассмотрим схему «Простое товарищество». Т.к. в случае оформления договора купли-продажи недвижимости необходимо заплатить НДС и налог на прибыль, поэтому две организации заключают договор простого товарищества (совместной деятельности) в целях уменьшения налоговой нагрузки. Первый товарищ вносит вклад в совместную деятельность в виде недвижимого имущества, а второй – в виде денежных средств в сумме, эквивалентной стоимости недвижимости. По прошествии некоторого времени товарищи расторгают договор о совместной деятельности и подписывают соглашение о том, что первый товарищ должен получить деньги вместо имущества, а второй – недвижимость вместо денег. За счет того, что возврат вкладов производится в пределах их первоначальных взносов, бывшие товарищи не должны платить НДС и налог на прибыль (пп. 6 п. 3 ст. 39, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Схема «Дробление» заключается в том, что для оптимизации налоговых платежей компания разделяется на несколько небольших организаций, которые будут применять специальный налоговый режим. Однако государство устанавливает довольно жесткие критерии возможности применения упрощенной системы налогообложения.
Не составляет особого труда распознать налогоплательщика, который раздробил бизнес исключительно ради налоговой выгоды. Во- первых, контролеров наводит на подозрения взаимозависимость нескольких организаций. Если несколько организаций имеют одну производственную базу и общие затраты, то это еще сильнее вызывает подозрения о взаимозависимости. Если организации работают в общем режиме, имеют общие помещения, нанимают фактически один и тот же персонал, то налоговые органы могут сделать вывод об использовании данной схемы ухода от налога на прибыль. Также поводами для подозрений могут послужить и другие факторы – общие контрагенты, отсутствие объективной цели создания новых организаций и др.
Схема «Товарный знак» выглядит следующим образом. Компания регистрирует свой товарный знак, далее по низкой цене продает права на этот знак другой фирме, которая является подконтрольной ей и должна применять упрощенную систему налогообложения. Затем компания заключает с фирмой, купившей права, договор о предоставлении прав на собственный товарный знак и осуществляет платежи правообладателю за пользование товарным знаком на регулярной основе. В итоге большая часть прибыли компании выводится на фирму с низкой налоговой нагрузкой.
Суть схемы «Штраф» (см. Рис.1) в том, что фирма создает подконтрольную себе компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения, и заключает с ней фиктивный договор поставки, согласно которому организация обязуется поставить фирме, применяющей упрошенную систему налогообложения, продукцию. Контрагенты указывают в договоре, что в случае если поставщик не поставит товар в установленный срок, он должен будет заплатить покупателю большой штраф. Для организации, которая нарушила условия договора, сумма штрафа уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а для фирмы, которая применяет упрощенную систему налогообложения, эта сумма является внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, прибыль организации переводится на низконалоговую компанию.
Рис. 1 – Схема «Штраф»
Налоговые и правоохранительные органы прилагают большие усилия для выявления подобных преступлений. Так, одной из предлагаемых мер является контроль за расчетно-кассовыми операциями и выручкой в опНпе-режиме.[6].С 1 августа 2015 года кассовые аппараты в некоторых магазинах оборудовали специальными передатчиками, с помощью которых информация о покупках будет поступать напрямую к налоговикам. Однако эксперимент стартует в четырех субъектах. Если нововведение признают удачным, то его распространят на все торговые точки, в том числе и мелкие.
В процессе осуществления налоговой реформы, которая направлена на уменьшение налогового бремени налогоплательщиков с одной стороны, одновременно одной из ее первоочередных задач является повышение эффективности контроля со стороны налоговых органов с целью выявления правонарушений с другой стороны. Поэтому можно говорить об усиливающейся роли налоговых проверок.
Несмотря на сложность обнаружения фальсификации налоговой отчетности, схемы ухода от налогообложения являются рисковыми, и за их применение руководитель организации может быть привлечен к налоговой, административной, и даже уголовной ответственности. Составы преступлений, связанных с неисполнением налоговых обязанностей, содержатся в гл. 22 УК РФ. Уголовную ответственность несут только физические лица. К примеру, если нарушение допущено организацией, ответственность несут руководители и главные бухгалтеры. Существует множество способов и приемов налогового контроля по налогу на прибыль, которые позволяют обнаружить факт сокрытия некоторых фактов хозяйственной деятельности и фальсификацию бухгалтерских записей.
]]>