Содержание статьи
В письме Минфина России от 21.08.2020 № 03-03-06/1/73368 затронуты вопросы, касающиеся порядка налогообложения компенсаций, полученных в связи с изъятием недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд.
Есть ли прибыль от изъятия?
Случается так, что принадлежащий организации или гражданину земельный участок попадает в зону строительства автомобильной или железной дороги либо на этом участке нужно протянуть линию электро- или газоснабжения. За изъятые для этих и других целей земельные участки и (или) расположенные на них объекты недвижимого имущества государство выплачивает собственнику компенсацию, возмещает причиненные убытки. Каковы особенности налогообложения полученных средств? Примерно с таким вопросом в Минфин обратилась одна из организаций, получившая от госзаказчика деньги на возмещение убытков в связи с изъятием недвижимого имущества для госнужд.
Отвечая на вопрос, финансисты рассмотрели нормы налогового законодательства применительно как к общей системе налогообложения, так и к УСН.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен статьей 251 НК РФ.
Вроде все понятно, о чем тут еще можно разговаривать? Вообще-то есть о чем.
Ведь что следует из пассажа чиновников? Если вы получили компенсацию за принудительное изъятие, скажем, вашего земельного участка (а чаще всего изымают именно землю), то придется платить налог на прибыль.
В рассматриваемом письме № 03-03-06/1/73368 до этого конкретного вывода дело не дошло. Но есть письма финансистов, в которых об этом прямо сказано (например, письмо Минфина России от 22.01.2019 № 03-11-06/2/2885).
Теперь что касается налогоплательщиков, применяющих УСН. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ (п. 1) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 248 НК РФ (п. 1 и п. 2).
Согласно статье 346.15 НК РФ (подп. 1 п. 1.1) при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. В этой статье не поименованы доходы в виде компенсации за изъятие недвижимого имущества путем выкупа для государственных нужд. В связи с этим сумма денежной компенсации, полученная из бюджета правообладателем земельного участка за его изъятие для государственных нужд, облагается единым налогом в рамках УСН.
Согласно статье 346.17 НК РФ (п. 1) датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Этой точки зрения финансисты придерживаются давно и твердо (письма Минфина России от 11.07.2012 № 03-03-06/1/334, от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19742, от 17.02.2016 № 03-07-11/8736 и от 09.04.2018 № 03-03-06/1/23095).
Взгляд налоговой службы
К счастью, налоговики (а ведь именно им приходится потом судиться с обиженными владельцами) более близки к реальности. Подтверждением этому является постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 2019/09 по делу № А32-7432/2007-56/191-2008-56/23.
В этом споре суд решил, что компенсация, выплачиваемая в случаях изъятия земельного участка для государственных нужд, не соответствует понятию дохода, приведенному в статье 41 НК РФ. Она не приносит бывшему владельцу участка никакой экономической выгоды. Право собственности на земельный участок хозяин утрачивает, и это не зависит от его волеизъявления. В связи с этим компенсация убытков, полученная при изъятии участка для государственных нужд, не подлежит налогообложению, так как взимание налога на прибыль в данном случае нарушает принцип полного возмещения убытков.
Поэтому ФНС России (письма от 01.07.2015 № ГД-4-3/11409, от 16.07.2015 № ЕД-4-3/12506@, от 11.07.2017 № СД-4-3/13419@ и от 03.07.2018 № СД-4-3/12727@) указала, что налоговые инспекторы на местах в рассматриваемом вопросе должны руководствоваться позицией ВАС РФ, а не Минфина России. Тем более что финансовое ведомство в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 указало, что в спорных ситуациях налоговики должны руководствоваться постановлениями высших судов.
А что с НДС?
В Минфине России, по крайней мере, хотя бы не считают полученные средства выручкой. И то хорошо! Приведем аргументы финансистов.
Согласно статье 146 НК РФ (п. 1) объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории России. Статьей 162 НК РФ (подп. 2 п. 1) предусмотрено, что в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров.
В случае если полученные деньги не связаны с оплатой реализованных товаров, такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.
В связи с этим суммы денежных средств, получаемые налогоплательщиком от государственного заказчика на возмещение убытков в связи с изъятием для государственных нужд недвижимого имущества, находящегося у него в собственности или хозяйственном ведении, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных им товаров. Поэтому в налоговую базу по НДС эти суммы не включаются (письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-03-06/1/74014).
А еще совсем недавно в Минфине России считали совсем иначе (письмо от 19.02.2019 № 03-07-11/10284). Из этого письма следовало, что денежные средства, получаемые собственником объектов недвижимости от государственных предприятий и коммерческих организаций в рамках соглашений, предусматривающих компенсацию за изъятие этих объектов, являются по существу оплатой услуг по освобождению территории для строительства новых объектов, которые подлежат включению в налоговую базу по НДС.
В другом письме Минфина России, от 27.07.2018 № 03-07-11/53236, было сказано, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – передача права собственности на товары и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, при изъятии объектов недвижимого имущества для государственных нужд передача права собственности на данные объекты признается объектом обложения по НДС, а сумма компенсации, получаемая за изымаемые объекты недвижимого имущества, – суммой оплаты за данные объекты.
Правда, в соответствии со статьей 146 НК РФ (подп. 6 п. 2) операции по реализации земельных участков не признаются объектом обложения по НДС. Получается, за изъятое здание НДС платить надо, а за изъятую под ним же землю – уже нет.
Отметим, что в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 24.03.2015 № Ф08-616/2015 по делу № А32-35014/2013 суд не согласился с чиновниками. При выплате компенсации за изъятое имущество никакой реализации нет.
Что побудило Минфин России пересмотреть свою точку зрения, остается неясным.
Согласитесь, сомнительно думать, что финансисты учли выводы АС Северо-Кавказского округа, проигнорировав постановление Президиума ВАС РФ № 2019/09.
А если компенсация выплачена гражданам – участникам компании?
За изъятое имущество компании компенсацию могут получить ее участники-владельцы. А им, как это ни печально, придется поделиться с государством. Аргументы для такого вывода приведены в письме ФНС России от 08.10.2020 № БС-4-11/16452@.
При определении налоговой базы по НДФЛ:
- учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ);
- налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Вычет предоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка и расположенного на нем иного объекта недвижимости (в случае изъятия этих активов для госнужд).
Однако кто был владельцем недвижимости? Компания. Кто получил компенсацию? Компания. Граждане-владельцы тут ни при чем и на имущественный вычет рассчитывать не могут. Так что после того, как сумму компенсации участники разделят между собой, каждому из них с этой суммы нужно уплатить НДФЛ в обычном порядке.
]]>