Налоговые льготы – определение, разновидности, функции – Администрация Благодарненского городского округа Ставропольского края

Согласно НК РФ граждане обязаны своевременно перечислять определенное количество денег в казну. В зависимости от контекста сумма отчислений бывает достаточно обременительной.

Однако ряд статей кодекса предусматривает послабления, представляющие собой налоговые льготы. Виды и способы их применения обусловлены категорией плательщика и объектом воздействия.

О потенциальных возможностях использования бонусов налоговой системы — далее.

Налоговые льготы: виды и способы их применения

Сущность льгот

Льготы — изящный реверанс государства в сторону налогоплательщиков, дающий возможность улучшить их финансовое состояние.

Привилегии, которыми наделяются некоторые категории субъектов, представляют собой возможность уменьшения суммы налога к уплате. Льгота не предоставляется отдельной компании или физлицу. Подобные уступки задействуют лишь к группе налогоплательщиков, соответствующих прописанным критериям.

Льготы не принадлежат к обязательным составляющим механизма налогообложения. Они применяются по желанию субъекта. Разрешено как воспользоваться законным преимуществом, так и отказаться от него.

Классификация льгот

• Льготы разрабатываются на нескольких уровнях.
• Таблица 1. Трехступенчатая система, позволяющая учесть интересы всех категорий налогоплательщиков
• УровеньДокумент
  

  Федеральный	НК
  Региональный	НК и региональные законодательные акты
  Местный	НК и постановления органов местного самоуправления

• Отменять действие льгот имеют право те же органы, которые их внедрили.
• Особенности льгот, установленных НК РФ:

• распространяются на всю территорию России. Дублировать их в актах, издаваемых субъектами РФ или муниципальными органами, нет необходимости;
• не подлежат изменениям, которые исходят от региональных или местных представителей.

Льготы классифицируются по нескольким категориям:

К ним также можно отнести налоговый кредит.

Вектор направленности льгот определяет специфику их использования

Изъятия

Изъятия — привилегия, дающая возможность вывести из-под налогообложения определенные объекты.

Это объединение льгот встречается в следующих ипостасях:

• постоянные;
• «точечные», действующие определенный промежуток времени;
• относящиеся ко всем налогоплательщикам;
• задействованные к одной категории лиц.

1. Основное отличие изъятий от других разновидностей льгот — воздействие исключительно на налогооблагаемый предмет.
2. Таблица 2. Примеры изъятий
3. НалогОбъекты
   

   На прибыль	Питание для детей и продукция, предназначенная для реабилитации людей с ограниченными возможностями
   Налог с доходов физлиц	Выигрыши
   На имущество	Стоимость имущества, унаследованного инвалидами I и II групп

4. Полный перечень изъятий находится в НК РФ.

Скидки

Они являются важнейшей составляющей политики государства благодаря ярко выраженной общественной направленности. Скидка — изменение налоговой базы и, соответственно, суммы налога к уплате, в сторону уменьшения. В некоторых ситуациях скидки или вычеты, которые так же относятся к этой категории, предполагают 100% снятие обязательств от перевода средств в казну.

Что касается налогообложения прибыли, в этом контексте скидки не привязываются к доходам, а применяются к расходам, понесенным субъектом. Налогоплательщик наделен правом урезать налогооблагаемый доход на сумму понесенных издержек.

Однако не каждая трата является основанием для применения льготы.

Привилегия относится к затратам, осуществляемым с благими намерениями, как, например, перевод денежных средств в благотворительные фонды или финансирование природоохранных компаний.

В зависимости от накладываемых НК РФ ограничений, скидки делятся на 2 категории:

• лимитированные — величина которых ограничена;
• безлимитные — допускается уменьшение налоговой базы на всю сумму осуществленных затрат.

По аналогии с изъятиями скидки бывают универсальными, т.е. доступными для всех категорий субъектов, или специальными, разработанными для определенных групп. Лидируют в рейтинге самых распространенных налогов по применению скидок следующие:

При вычислении налоговой базы по НДФЛ прибыль физлиц, облагаемая по ставке 13%, сокращается на размер предоставляемых вычетов. Доходы, к которым применяются ставки 9, 15, 30 и 35%, не принадлежат к объектам, влияющим на уменьшение НБ.

К таким доходам относятся следующие:

• дивиденды;
• доходы субъектов, не принадлежащих к категории налоговых резидентов РФ;
• выигрыши как материальные, так и в натуральной форме, стоимость которых превышает 4 000 рублей;

Также к подобным доходам можно отнести прибыль, полученную от экономии на процентах при использовании вычета для получения кредита.

Вычет — одна из самых популярных разновидностей льгот

Таблица 3. Разновидности вычетов

ВидХарактеристика

Стандартный	Для официально трудоустроенных налоговых резидентов РФ. Получить стандартный вычет можно по месту работы или в ИФНС. Представляет собой конкретную сумму необлагаемого минимума дохода. Применяются как в отношении налогоплательщика, так и его несовершеннолетних детей.
Социальный	Был разработан с целью частичной компенсации государством расходов, понесенных налогоплательщиком на социальные нужды. Предоставляются на обучение, лечение, благотворительные взносы и в некоторых ситуациях, связанных с пенсионными накоплениями. Последний вычет имеет возможность выплатить работодатель.
Имущественный	Мультифункциональная разновидность. Например, вычет по прибыли, полученной от реализации имущества, дает возможность уменьшить размер дохода. Вычет по затратам налогоплательщика, связанным с покупкой или строительством жилого имущества, позволяет вернуть определенную часть расходов на эти цели. Оформлять имущественный вычет можно как через работодателя, так и через ИФНС.
Профессиональный	Уменьшает размер налогооблагаемой прибыли, заработанной в ходе профессиональной деятельности. Величина урезания приравнивается к величине документально подтвержденных затрат, имеющих отношение к процессу привлечения доходов. Предоставляется по месту работы и лишь в случае отсутствия работодателя в связи с ликвидацией предприятия, например, — налоговыми органами.

Вычеты оформляются по окончанию налогового периода.

Средства поступают на счет заявителя после проведения проверки предоставленной декларации и утверждения заявленной суммы ИФНС или после предоставления необходимых бумаг налоговому агенту.

Временной отрезок по оформлению имущественного вычета пролонгирован. Если на протяжении календарного года скидка не была полностью использована, допускается перенос остатка на следующие 3 года.

Освобождения

Освобождение — льгота, влияющая на налоговую ставку или окладную сумму.

По сравнению с другими привилегиями, освобождения наиболее лояльны к налогоплательщику

В контексте использования налоговых освобождений часто встречается понятие окладная сумма. Под этим определением подразумевают валовый налог, являющийся результатом умножения определенного количества налогооблагаемых единиц на ставку.

Полное избавление от налогового бремени может предоставляться некоторым категориям налогоплательщиков, как на установленный срок, так и безлимитно. Как правило, к таким группам относятся пенсионеры, компании, осуществляющие деятельность на общественных началах, ветераны войны, лица с ограниченными возможностями.

Таблица 4. Формат предоставления льготы

РазновидностиХарактеристика

Уменьшение ставки	Снижение ставки на 50% для предприятий, в случае если 50% сотрудников относятся к категории инвалидов или пенсионеров.
Снижение окладной суммы	Зарплата сотрудника состоит из непосредственно заработной платы, а также ее окладной и премиальной части. В зависимости от уровня выполнения поставленных задач возможно снижение окладной части облагающейся суммы.
Налоговые каникулы	100% освобождение от уплаты налогов на конкретный временной отрезок. Право предоставления закреплено за субъектами РФ.

Освобождение часто путают со списанием безнадежных налоговых долгов. Однако эти два понятия имеют абсолютно разную правовую аргументацию. Списание применяется как крайняя мера в случаях доказанной невозможности взыскания накопившегося долга. Освобождение — льгота, позволяющая существенно снизить сумму налога к перечислению.

Налоговый кредит

Под кредитом подразумевают изменение временных рамок уплаты налога. Согласно классификации НК РФ налоговый кредит расположен обособленно от налоговых льгот и рассматривается лишь в контексте временных рамок по уплате налога. Связанные с этим понятием отсрочка и рассрочка налогового платежа, также оторваны от определения как налоговых льгот, так и налогового кредита.

К одному из самых сложных звеньев в структуре льгот относится налоговый кредит

Учитывая выгоду, получаемую налогоплательщиком от его применения, налоговый кредит можно отнести к налоговым льготам. Разница между кредитом и рассрочкой либо отсрочкой заключается в небольших различиях между предоставляемым «отпуском».

Последние разрешено использовать сроком до полугода, а кредит имеет больший период воздействия, растягиваясь до 12 месяцев. В части начисления процентов разницы между этими понятиями практически не существует.

Исключение составляют следующие ситуации:

• разрушения после стихийного бедствия;
• убытки, понесенные субъектом вследствие технологической катастрофы;
• перечисление средств за государственный заказ.

При подобных обстоятельствах проценты не начисляются.

Помимо налогового существуют 2 разновидности кредитов:

1. Инвестиционный. Данный кредит дается сроком от 1 до 5 лет.Претендовать на подобную привилегию могут компании, которые вкладывают средства в следующие направления:
   1. выполнение исследовательских работ;
   2. перевооружение промышленных предприятий;
   3. генерирование новых технологий;
   4. осуществление важных работ, связанных с развитием субъектов РФ.

   Рука об руку с налоговым кредитом идут понятия возврат и зачет ранее уплаченного налога:

   1. Возврат. Во время вывоза из РФ продукции, купленной с учетом налога на добавленную стоимость, сумма налога возвращается.
   2. Зачет. Размер налога на прибыль, перечисленный отечественной компанией в бюджет другого государства, засчитывается при оплате налога в РФ.

   Последний вид часто применяется с целью предотвращения возникновения двойного налогообложения. Зачет можно сравнить с кредитом, разработанным для иностранных налогов.

   Специальный налоговый режим не является прямой налоговой льготой, но по сути максимально к ней приближен

   Налоговые льготы в России

   Налоговые системы различных стран отличаются друг от друга прежде всего размером налоговых ставок. Одним из объединяющих факторов среди многообразия структур является применение налоговых льгот.

   Количество скидок, задействованных в США, например, превышает 100, в Германии и ряде европейских стран — около 80. В России этот показатель существенно ниже.

   Однако по содержанию они достаточно привлекательны для малоимущих слоев населения.

   Самые распространенные льготы применяются в следующих ситуациях:

   • оплата земельного налога;
   • выплата НДС;
   • налог на прибыль компании;
   • услуги в области культуры;
   • перечисление денежных средств на благотворительность.

   В ряде случаев при грамотном использовании налоговых льгот продуктивно работающая организация, демонстрирующая средний уровень рентабельности, может добиться полного освобождения от уплаты налогов.

   Видео — Налоговые льготы с 1 января 2018 года

   Не нашли ответа на свой вопрос?

   Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

   +7 (499) 110-68-15 (Москва) +7 (812) 317-72-80 (Санкт-Петербург)

   Это быстро и бесплатно!

   Понятие и виды налоговых льгот

   Они предоставляются с целью улучшить материальное положение и повысить меры социальной защиты граждан в различных жизненных ситуациях.

   Определение понятия

   Все вышеперечисленные виды налоговых льгот могут применяться в следующих случаях, если физическое лицо:

   • относится к определенной категории граждан или имеет определенный статус;
   • получает доход, с которого можно не платить налог на доходы;
   • тратит денежные средства на определенные цели и ему возвращается налог с этой суммы;
   • имеет объект движимого или недвижимого имущества, который в силу особых обстоятельств не подвергается налогообложению.

   Применение налоговых льгот не является обязательным и лицо, которому они положены, самостоятельно решает подавать ему документы для их предоставления или нет.

   Классификация

   Все налоговые льготы, которыми может воспользоваться физическое лицо, прописаны в основном документе, регулирующем налоги – Налоговом Кодексе.

   Налоговые вычеты

   Это вид налоговой льготы, которая позволяет не платить налог с суммы, направленной на определенные цели, при условии, что она уже уплачена. То есть гражданин оплачивает нужды, которые подпадают под данную категорию, а затем представляет документы, удостоверяющие это, и его доход в пределах указанной суммы освобождается от НДФЛ.

   Налоговые вычеты бывают следующих видов:

   На имущество

   Налоговый Кодекс предполагает уплату налога с любого имущества, которым владеет физическое лицо. Но в тоже время данное имущество может быть изъято из перечня объектов, которые подвергаются налогообложению.

   Основные налоги на имущество:

   Все вышеуказанные льготы могут предоставляться на постоянной основе либо на определенный период, пока не исчезнут обстоятельства их вызвавшие.

   Все виды налоговых льгот будут предоставляться только при наличии заявления. Некоторые будут предоставлены только за один период, а некоторыми можно воспользоваться сразу за несколько периодов (лет).

   Что необходимо для оформления

   Для того, что бы получить налоговые льготы и освободиться от уплаты налога с того или иного объекта физическое лицо обязано подать документы в налоговую службу. Исключение из этого правила составляют стандартные налоговые вычеты, для их получения заявление и необходимый пакет документов предоставляют работодателю.

   • Документы, которые могут понадобиться при получении налоговых льгот, которые положены определенным категориям граждан:
   • То есть для предоставления налоговых льгот в этом случае нужно будет подтвердить принадлежность гражданина к льготной категории.
   • Если налоговая льгота испрашивается в связи с тем, что объект налогообложения можно изъять из налогооблагаемого перечня, то могут понадобиться следующие документы:
   1. Свидетельство о праве собственности;
   2. Технический паспорт на автомобиль;
   3. Договор купли-продажи;
   4. Договор оказания медицинских услуг;
   5. Договор на осуществление образовательной деятельности;
   6. Кредитный договор на покупку жилого помещения.
   1. Этот список также может дополняться в случае необходимости.
   2. Получение налоговой льготы не составит труда, если гражданин имеет на это право и предоставит весь пакет необходимых документов.
   3. О том, какие существуют льготы при оплате налогов, смотрите в следующем видеосюжете:

   Функции и роль налоговых льгот

   Доходность государственного бюджета формируется благодаря системе налогообложения. Государственная власть выполняет функции по управлению и защите территории страны. Ее функции исключают возможности коммерческой деятельности, которая может обеспечить нужды государственного аппарата.

   Поэтому со времени появления первых государственных форм существует система налогообложения. Она подразумевает обязательную уплату гражданином в пользу властвующего субъекта части своего имущества. На ранних этапах взимание проходило насильственно и беспорядочно.

   В современном мире уплата проводится согласно законодательству, но в обязательном порядке.

   Сборы и налоги представляют собой инструменты получения денежных поступлений от налогоплательщиков. Они схожи по своей экономической природе. Однако, сбор предоставляет его плательщику определенные преференции.

   Налоговая система помогает государству влиять на экономику страны. Налоговая система призвана выполнять следующие функции:

   Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

   • обеспечивать формирование и доходность государственной казны;
   • контролировать процедуры взимания налогов и сборов;
   • стимулировать производственную, предпринимательскую и коммерческую деятельность;
   • создавать условия для социальной защищенности определенных категорий граждан;
   • перераспределять финансовые средства между сферами экономики, а так же между различными слоями населения.

   При реформировании и оптимизации налоговой системы, государству необходимо следовать принципам построения идеальной системы. Так, установление налогов должно иметь справедливый характер и способствовать равномерному их распределению между плательщиками. Методы исчисления и уплаты обязаны быть удобными и понятными, а срок выплат определен. Затраты на сборы соизмеримы суммам по платежам.

   Грамотно построенная налоговая система позволяет не только решать вопросы достаточности финансирования бюджета, но и дает возможность развивать общественные, социальные и экономические процессы внутри страны.

   Понятие и виды налоговых льгот

   Инструментом государственного влияния на экономику является налоговая льгота, которая предоставляет плательщикам особые налоговые преимущества.

   Надо понимать, что использование льгот ведет к снижению доходов государственной казны.

   Государству необходимо разработать такой механизм применения льгот, который позволит компенсировать текущие потери бюджета будущими доходами от стимулирования экономических процессов в обществе.

   Для российской действительности характерно применение следующих форм налоговых льгот:

   1. Выведение из-под налогообложения части объекта называется изъятием. Под объектом может пониматься, как имущество, так и доход. Этот вид налоговых льгот формирует такое понятие, как необлагаемый налоговый минимум. Изъятие может применяться относительно отдельных категорий граждан на постоянной или срочной основе.
   2. Уменьшение расчетной налоговой базы называется скидкой. Так, для предприятий, занимающихся общественно – полезной деятельностью, стимулируемой государством, может применяться скидка при расчете налога на прибыль. Скидки могут быть лимитированными, то есть существуют ограничения по снижению налоговой базы. Нелимитированные скидки позволяют снизить расчетную базу на всю величину расходов плательщика.
   3. Уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога называется освобождением. Понижение ставки может происходить при совершении обязательных условий, обозначенных государством. К освобождению относят различные системы по переносу срока платежа. Рассрочка и отсрочка позволяют перенести дату выплаты на шесть месяцев. Налоговый кредит выполняет ту же функцию, но сроком до двенадцати месяцев. Сюда же можно отнести зачет ранее уплаченных сумм. Они могут быть возвращены плательщику, либо могут быть использованы для уплаты других налогов.

   Роль и функции налоговых льгот

   В настоящее время налоговая система призвана не только финансировать государственную власть, но и производить стимулирование бизнес – активности.

   Инструмент налоговых льгот широко применяется в практике различных стран.

   Так для крупных корпорации в Канаде и США предусмотрены серьезные льготы по налогам, при условии, что они осуществляют благотворительную, научно – исследовательскую, либо опытно – конструкторскую деятельность.

   В странах Европы льготы призывают к инвестированию в определенные регионы и отрасли народного хозяйства.

   В скандинавских странах применяются повышенные ставки по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих свою деятельность в свободных экономических зонах.

   Относительно подоходных налогов в западных странах применяется практика индивидуального подхода к конкретному плательщику. Поступления от платежей физических лиц распределяются для решения социальных нужд общества.

   В России льготы выполняют следующие функции:

   • стимулирование развития производства, отраслей экономики;
   • перераспределение денежных средств между регионами;
   • повышение инвестиционной привлекательности регионов;
   • развитие инфраструктуры;
   • решение социальных задач по повышению уровня жизни населения, уменьшению безработицы, защите малообеспеченных слоев населения.

   Основная роль налоговых льгот – это стимулирование процессов в обществе. Для понимания их действенности необходимо проводить анализ эффективности применения льгот.

   Расчет эффективности позволит оптимизировать и модифицировать механизм предоставления льгот. Надо понимать, что налоговые преимущества одних плательщиков, ведут к повышению налогового бремени других плательщиков.

   Поэтому любые изменения в части их применения должны быть научно обоснованы.

   Полная отмена льгот не является целесообразной. Через этот механизм государственная власть может регулировать и контролировать экономические изменения в хозяйственной деятельности страны. По сути налоговые льготы призваны повышать микро и макроэкономические показатели. Интересы государственной казны не должны превалировать над общей целью повышения экономического развития страны в целом.

   Введение

   Актуальность исследования понятия льготы в налоговом праве и видов налоговых льгот обусловлена отсутствием сколько-нибудь законченного современного финансово-юридического учения о налоговых льготах, которое бы могло послужить правильному пониманию такого многосложного юридического явления как налоговая льгота. Неразработанность подобного учения, в свою очередь, является следствием неразработанности учения о льготах в праве вообще, так и несогласованность в подходах к классификации налоговых льгот в российской правовой литературе.

   • Цель работы — изучение понятия и видов льготы в налоговом праве.
   • Задачи:
   • — определить понятие льготы в системе налогового права;
   • — охарактеризовать подходы к классификации налоговых льгот в правовой литературе.

   Сущность, функции и роль налоговых льгот относятся к числу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов в налоговой теории. Исследованию теоретических аспектов налоговых льгот посвящены работы таких авторов, как B.

   C. Бард, СВ. Барулин, Н.Г. Вишневская, И.В. Горский, В.Г. Пансков, С. Никитин, И. Николаев, Л.П.Павлова, Н.И. Сидорова, СВ. Бадьина, И.П. Мерзляков и другие. Нет единого мнения относительно сущности налоговых льгот.

   Структура работы: введение, два пункта, заключение, список используемых источников.

   Льгота, по определению А.В. Малько, выражается в предоставлении каких-либо преимуществ, или частичном освобождении от выполнения обязанностей, или облегчении условий их выполнения, стимулируя тем самым конкретное поведение лиц. Он характеризует присущие правовым льготам признаки [9, с.66]:

   1. — во-первых, они сопровождаются более полным удовлетворением интересов субъектов, облегчением условий их жизнедеятельности, что обязательно должно осуществляться в рамках общественных интересов;
   2. — во-вторых, правовые льготы представляют собой исключения из общих правил, отклонения от единых требований нормативного характера, выступают способом юридической дифференциации;
   3. — в-третьих, правовые льготы выступают правомерными исключениями, законными изъятиями, установленными компетентными органами в нормативных актах.
   4. Правовая льгота — это юридическое средство, с помощью которого создается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов, имеющих для последних компенсационное либо стимулирующее значение.

   Налоговая льгота, как и любое другое специфическое понятие, обозначающее юридическое явление, нуждается в определении.

   Налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками.

   В том числе понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ.

   Налоговая льгота — это полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

   Налоговая льгота — это разновидность правовой, под которой понимается правомерное облегчение положения субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои интересы, и выражающая как в предоставлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и в освобождении от обязанностей [10, с.484].

   Налоговые льготы — важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер.

   Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже — отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита).

   В науке финансового и налогового права учеными по разному характеризуется понятие налоговых льгот и их классификация. Так, по мнению Ю.А. Крохиной, льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. Льготы по налогам могут быть в качестве:

   а) возможности не уплачивать налог или сбор;

   б) возможности уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем установленный общими нормами соответствующей главы Налогового кодекса [6, с. 62].

   Однако в Налоговом кодексе отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, не признаются таковыми и общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к пониманию налоговых льгот как инструмента налогового регулирования.

   Общие налоговые вычеты и скидки, так же как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

   Кроме того, законодатель не связывает с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инвестиционный, он рассматривает их как возможный способ изменения срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы регулирующей функции.

   Налоговые льготы — неотъемлемая часть налоговой системы любого государства рыночного типа, предусматривающая определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

   Налоговые льготы — предмет острых дискуссий. С одной стороны, налоговые льготы являются рыночным методом регулирования экономики, помогающим решать отдельные социально-экономические вопросы. С другой стороны, налоговые льготы нарушают принцип справедливости, льготный режим для одних налогоплательщиков в условиях дефицита бюджета означает дополнительное бремя для других.

   С одной стороны, они делают налоговую систему более гибкой по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков. С другой стороны, усложняют технологию взимания налога, превращают контроль за соблюдением налогового законодательства в неоправданно сложную задачу.

   Недостатки существующих льгот сосредоточены не в самой категории «льготы», а в том, что отсутствует научный подход к их предоставлению.

   Разрабатывая систему налоговых послаблений, необходимо соблюдать баланс: ни стимулирующая, ни фискальная функции налогов не должны преобладать. Совершенно справедливо по этому поводу отмечает В.В. Гриценко, что налоговая система России представляет собой своеобразный баланс, где послабление в одной сфере влечет за собой ухудшение в другой [5, с. 16].

   Воздействие, оказываемое на налогоплательщика для достижения какого-либо результата, не может быть основной целью налога.

   И если какие-либо налоговые платежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя фискальные цели, то они перестают выступать налогами в строгом смысле слова [12, с. 25].

   Поэтому эффективность налоговых льгот (как составляющая часть регулирующей функции) должна опираться на потенциальную возможность пополнения бюджета как результата роста экономических показателей.

   Кроме фискальной и стимулирующей функции, налоговые льготы иногда выполняют компенсационную функцию, что наиболее характерно для налоговых льгот, носящих характер социальной помощи.

   Компенсационный характер налоговых льгот состоит в создании примерно равных возможностей для развития лиц, находящихся в неравных условиях в силу биологических (инвалидность) и социальных причин.

   Государство гарантирует предоставление льгот по уплате федеральных налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджеты всех уровней всероссийским общественным объединениям инвалидов, их организациям, находящимся в их собственности предприятиям, учреждениям, уставный капитал которых состоит из вклада указанных общественных объединений инвалидов.

   Однако в большинстве случаев налоговые льготы призваны выполнять именно стимулирующую функцию и устанавливаются в целях развития производства, предпринимательства, фермерства, благотворительности, инвестиционной деятельности.

   Понятие и виды налоговых льгот. Классификация

   Налоговые льготы считаются инструментом для оздоровления экономики государства. Скидки предлагаются и физическим, и юридическим лицам. Первым они даются для сохранения материального благополучия, вторым – для создания стимула для ведения бизнеса. Льготы способствуют развитию производственных отраслей.

   Что собой представляют налоговые льготы

   Налоговая льгота – это, по сути, скидка на сумму налогов, предполагающуюся к уплате. Предоставляется она со следующими целями:

   • Стимуляция предпринимательской деятельности.
   • Снижение налогового бремени.
   • Достижение высоких экономических итогов.

   Весь перечень льгот перечислен в НК РФ. Некоторые из них оговорены местными нормативными актами.

   Классификация

   Предоставляемые уступки подразделяются по этим направлениям:

   • Территория распространения.
   • Власть, предоставившая уступку.
   • Льготы для определенных лиц: ФЛ или ЮЛ.
   • Льготы, определяющиеся окончательным получателем выгоды: это или плательщик прямых налогов, или покупатель товара плательщика, или поставщик ресурсов.
   • Льготы разного значения: социальные (нужные для населения), экономические.
   • Уступки с различными формами: специальные режимы, освобождение от уплаты налогов, вывод объекта из зоны обложения налогами, скидки, отсрочки и рассрочки.

   Разновидностей льгот очень много. Только по России их существует в количестве более 200 видов.

   Налоговые изъятия

   Изъятия позволяют вывести какой-либо объект из зоны обложения налогом. Перечень ситуаций, в которых проводится изъятие, оговорен в главе 25 НК РФ. Не облагаются поощрения, помощь, оказанная вследствие ущерба после ЧП. Все доходы, которые не подлежат обложению, перечислены в статье 217 НК РФ. Рассмотрим их подробнее:

   • Социальные пособия.
   • Пенсии.
   • Компенсации при причинении ущерба лицу (к примеру, производственная травма).
   • Пособия по увольнению.
   • Пособия, выплачиваемые связи с гибелью военных.
   • Вознаграждения за донорство.
   • Алименты.
   • Гранты на стимулирование науки и прочих значимых сфер.
   • Премии, которые предоставляются за достижения в науке и прочих социально значимых областях.
   • Однократная материальная помощь.
   • Компенсация при увольнении по достижению пенсионного возраста.
   • Компенсация расходов на путевки.
   • Медобслуживание сотрудников.
   • Стипендии.
   • Доход от продажи продуктов животноводства, пчеловодства.
   • Фермерская прибыль, возникающая при работе с сельским хозяйством.
   • Доход общин.
   • Доход от реализации меха и мяса.
   • Наследство.
   • Прибыль акционеров, полученная вследствие реорганизации организации.
   • Призы, выдаваемые инвалидам или спортсменам.
   • Выплата на оплату учебы детей-сирот, не достигших 24 лет.
   • Суммы, направленные на реабилитацию лиц с ограниченными возможностями.
   • Прибыль по направлениям, облагаемым налогом на вмененный доход.
   • Материнский капитал.
   • Субсидии, предоставляемые на приобретение или строительство недвижимости.

   Изъятие может быть постоянным. Подобная уступка также может выдаваться на какой-либо срок.

   Налоговые скидки

   Налоговые скидки предлагаются с целью снижения налогооблагаемой базы. Подразделяются они на эти типы:

   • Лимитированные. Предполагают заранее заданный размер уступки.
   • Нелимитированные. Изъятие предоставляется в отношении всей налоговой суммы.
   • Стандартные. Предоставляются всем плательщикам налогов вне зависимости от их реальных доходов. Они могут быть установлены или в заданном размере, или в процентах. Предоставляться могут многодетным семьям, учащимся.
   • Нестандартные. Предоставляются в зависимости от размера платежей, которые плательщик переводит в бюджет.

   К СВЕДЕНИЮ! Минимум, не облагаемый подоходным налогом, также будет являться скидкой.

   Прочие виды льгот

   Существует такая льгота, как освобождение. Представляет она собой непосредственное снижение взносов. То есть уступка предоставляется напрямую, а не косвенно. Подразделяется на эти виды:

   • Уменьшение ставки налога. Ставка уменьшается на 50% в случае, если штат организации наполовину состоит из пенсионеров и лиц с ограниченными возможностями.
   • Снижение валового налога. Уменьшение может выполняться или частично, или полностью.
   • Каникулы. Налоги полностью снимаются на заданный срок.
   • Отсрочка или рассрочка. Меняются сроки выплаты налогов. Максимальный срок – не больше 6 месяцев. Особенности получения этой льготы оговорены в статьях 61-64, 68 НК РФ.
   • Кредит. Считается формой изменения сроков платежей. Кредит, в отличие от рассрочки, может предоставляться сроком на год. Кредит выдается на основании статьи 68 НК РФ.
   • Инвестиционный кредит. Выдается инвесторам, которые вкладывают свои деньги в исследования и разработки.
   • Целевой кредит. Представляет собой выражение возможности оплатить долг средствами в натуральной форме. К примеру, это может быть продукция на сумму, соответствующую сумме налогового платежа.
   • Возврат налога, выплаченного ранее. Представляет собой налоговую амнистию.
   • Зачет платежа. Применяется для предупреждения двойного налогообложения.

   Все рассмотренные льготы предоставляются в зависимости от конкретных обстоятельств.

   Льготы в форме специальных режимов

   Существуют специальные налоговые режимы, называемыми льготными. Полный их перечень оговорен статьей 18 НК РФ. В частности, это:

   • Обложение сельскохозяйственных производств.
   • Упрощенка.
   • Единый налог для некоторых направлений работы.
   • Оплата патента.

   Рассмотрим особенности каждой из систем:

   • ЕСХН. Подлежат уплате эти виды налогов: Единый и НДФЛ, вычитающийся из зарплаты. Объектами обложения будут являться доходы, уменьшенные на объем расходов, зарплата. Ставка составит 6%.
   • УСН. В рамках данного режима также уплачивается Единый налог и НДФЛ. Объектом обложения являются просто доходы, доходы, уменьшенные на размер расходов, патенты, зарплаты. Ставка составит от 6% до 30%. Самая высокая налоговая ставка актуальна для нерезидентов (в той ситуации, когда объектом является зарплата).
   • ЕНВД. Выплачивать нужно Единый налог и НДФЛ. Объектом налогообложения является доход в определенном размере от установленного направления деятельности, зарплата персонала. Размер ставки составит 15% при обложении дохода, 13% — при обложении зарплат. Если лицо не является резидентом, ставка составит 30%.
   • Патентная система. Предпринимателю в рамках этой системы нужно оплатить патент. Объектом обложения считается потенциальный доход по деятельности, на которую нужно получать доход. Ставка составит 6%.

   К СВЕДЕНИЮ! Льготы – это важнейший инструмент для стимулирования бизнеса. Уступки, как правило, предоставляются организациям, занимающимся социально полезной деятельностью.

   К примеру, льготы получают фирмы, предоставившие рабочие места инвалидам и пенсионерам. Уступки являются способом регулирования обстановки в предпринимательской среде. Так государство поощряет определенные формы деятельности.

   Предпринимателям становится выгодно, к примеру, осуществлять свою деятельность в сфере культуры.

   Налоговые льготы, их классификация

   Несмотря на факультативный характер налоговых льгот как элемента налогообложения, различные виды налогового льготирования присутствуют в механизме взимания большей части налоговых платежей. Кроме того, налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономики. Отсюда — особая значимость этого элемента налогообложения.

   Налоговые льготы — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (плательщикам сборов) предусматриваемые налоговым законодательством преимущества (преференции) по сравнению с другими налогоплательщиками (плательщиками сборов), включая возможность не уплачивать налог и (или) сбор либо уплачивать их в меньшем размере1.

   Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер, а налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ, а льготы по региональным и местным налогам — НК РФ и (или) соответственно законами о налогах субъектов РФ и нормативными правовыми актами о налогах представительных органов муниципальных образований.

   Путем предоставления льгот налогоплательщик получает преимущества, уплачивая меньше налогов (уменьшая сумму налоговых обязательств) по сравнению с другими налогоплательщиками.

   Похожая ситуация возникает при предоставлении налогоплательщику отсрочки, рассрочки налоговых платежей и инвестиционного налогового кредита, хотя российское налоговое законодательство непосредственно не относит последние обстоятельства к разновидности налоговых льгот, рассматривая их отдельно.

   По большому счету, любая законодательно установленная форма отсрочки налогового платежа, включая инвестиционный налоговый кредит, также направлена на уменьшение налогового обязательства конкретного налогоплательщика, т.е.

   на получение им определенного преимущества по сравнению с другими, но на какой-то определенный период времени (от одного года и до пяти лет), а это и есть основной признак налогового льготирования как одного из элементов налогообложения.

   Таким образом, налоговые льготы можно разделить на три группы: налоговые освобождения, налоговые скидки (вычеты), налоговые кредиты (рис. 5.1).

   Налоговые освобождения — разнообразные виды налоговых льгот, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или группы потенциальных налогоплательщиков и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок, вплоть до применения ставки 0%.

   Например, по НДФЛ — не облагаются государственные пенсии, стипендии и некоторые другие виды доходов, а также облагаются по пониженной ставке (9%) дивиденды и проценты от российских организаций; по НДС — не облагаются банковские операции и операции по страхованию и перестрахованию, а также облагаются по пониженной ставке (10%) операции по реализации отдельных групп продовольственных и детских товаров, а по ставке 0% — операции по экспорту товаров, освобождаются от обязанностей плательщика НДС субъекты специальных налоговых режимов и т.д.

   К налоговым освобождениям также относятся:

   • • налоговая амнистия — аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам отдельных групп налогоплательщиков;
   • • налоговые каникулы — освобождение отдельных налогоплательщиков на определенный период времени от какого-либо налога;
   • • образование консолидированных групп налогоплательщиков в форме холдинга — экономия на налогах (НДС, налогу на прибыль) в результате консолидации (сложения) прибыли и убытков участников консолидированной группы (холдинга) и освобождения от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг) между ними.

   Рис. 5.1. Классификация и состав системы налоговых льгот

   Налоговые вычеты (налоговые скидки) — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы путем вычета из нее определенных расходов, доходов и имущества, а также вычеты из налогового оклада (валового налога).

   Налоговые вычеты (скидки) обычно связаны с определенными видами расходов налогоплательщиков, уменьшающих налоговую базу, с вычетами из налоговой базы определенных видов доходов и имущества, а также с отдельными вилами вычетов из налогового оклада (сумм начисленного налога).

   К ним относятся, например, по НДФЛ — стандартные (необлагаемый минимум дохода, на детей), социальные (расходы на лечение и обучение), имущественные (расходы на покупку или строительство жилья) и профессиональные вычеты из доходов, полученных налогоплательщиком; по налогам на имущество физических лиц — вычет из налоговой базы необлагаемого минимума стоимости имущества, и т.д.

   Большую группу составляют различного рода целевые налоговые вычеты (скидки), которые связаны:

   • • с переносом убытков на следующие налоговые периоды,
   • • с инвестиционными расходами и расходами на научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) (инвестиционные вычеты) по налогу на прибыль;
   • • единому налогу в рамках специальных налоговых режимов;
   • • с дополнительными расходами на разработку нерентабельных и малодебитных месторождений полезных ископаемых (скидки на «истощение недр») по налогу на прибыль и на добычу полезных ископаемых;
   • • с расходами на формирование резервных, страховых и иных фондов (вычеты при образовании различных фондов) по налогу на прибыль.

   При применении ускоренной амортизации путем использования к нормам амортизации повышающих коэффициентов 2 или 3, а также амортизационной премии, не подлежащей восстановлению, для целей реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств налогоплательщик получает экономию на налоге на прибыль в результате увеличения амортизационных отчислений и уменьшения прибыли для целей налогообложения при условии неизменности продажных цен.

   Не все вычеты из налогового оклада являются налоговыми льготами. Например, таковыми не могут быть общие для всех налогоплательщиков вычеты из сумм начисленного НДС сумм уплаченного в составе цен приобретенных товаров НДС.

   Налоговыми вычетами считаются только те вычеты, которые дают налогоплательщикам определенные преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками (например, вычет из суммы налога при упрощенной системе налогообложения и сельскохозяйственного налога сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; зачет (вычет) отрицательной разницы между начисленным налогоплательщиком- экспортером и уплаченным им в составе цен товаров НДС, возникающей в результате применения льготной ставки 0% по экспорту (вывозу) этим налогоплательщиком своей продукции за рубеж, в счет уплаты (уменьшения) других налогов или прямое возмещение сумм НДС из бюджета в случае недостаточности зачитываемых сумм других налогов).

   Налоговые кредиты — особая разновидность льгот, связанная с переносом сроков уплаты налогов и направленная на уменьшение обязательств по отсроченным на определенный период времени налогам на условиях возвратности и, как правило, платности.

   Налоговые кредиты как особую группу налоговых льгот и преференций можно разделить на следующие виды:

   ]]>