Изменения в налоговый кодекс РФ в 2022 году | «Правовест Аудит»

Налоговые льготы;

Содержание статьи

26 марта опубликован и вступил в силу Федеральный Закон № 67-ФЗ (далее — Закон 67-ФЗ) о внесении изменений в НК РФ. Он был принят в целях поддержки налогоплательщиков в условиях нестабильной экономической ситуации, вызванной иностранными санкциями. Поправки направлены на нивелирование последствий роста ключевой ставки ЦБ РФ, курса иностранной валюты и на поддержку некоторых отраслей экономики. Большинство нововведений применяется с 1 января 2022 года. Рассмотрим самые важные.

Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор

Поправки, нивелирующие рост ключевой ставки ЦБ РФ

Снижен размер пени

Как известно ключевая ставка Банка была повышена с 28 февраля до 20% годовых. От ключевой ставки ЦБ РФ (она же ставка рефинансирования) зависит размер пени, начисляемых за несвоевременную уплату налогов и взносов:

  • до 30-го дня просрочки платежей организации исчисляют пени, исходя из 1/300 ставки рефинансирования, что с 28 февраля составляет 0,0667% (20%*1/300) в день или около 24,33% годовых;
  • с 31-го дня — по 1/150 от ставки рефинансирования за каждый день. При ставке рефинансирования 20%, пени должны быть рассчитаны по ставке 0,133% за каждый день, что составляет около 48,67% годовых.

Понятно, что в условиях нестабильности не все налогоплательщики смогут выполнить обязательства по уплате налогов в срок.

Но благодаря поправкам, внесенным в статью 75 НК РФ с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ставки рефинансирования ЦБ РФ, не зависимо от длительности периода задолженности (нов абз. п.4 ст.75 НК РФ в ред. Закона 67-ФЗ).

Причем новые правила применяются к недоимке, возникшей в том числе до дня вступления в силу Закона 67-ФЗ (п.3 ст.5 Закона 67-ФЗ).

Таблица. Размер пени для организаций

Период Размер пени за каждый день просрочки от ставки рефинансирования ЦБ РФ
До 30 дней просрочки с 31 дня просрочки
до 08.03.2022 включительно 1/300 ставки 1/150 ставки
c 09.03.2022 по 31.12.2023 1/300 ставки 1/300 ставки

Однако, учитывая, что ставка рефинансирования была увеличена до 20% 28 февраля, а отмена «удвоенных» пени с 31-го дня просрочки платежа применяется только с 9 марта, организации, имевшие долги по налогам и взносам с просрочкой более 30 дней в период с 28 февраля 2022 по 09 марта 2022 г. должны исчислить пени по старым правилам, применяя «огромную» ставку рефинансирования 20%. Этот момент следует учитывать при представлении «уточненок», в которых суммы налога к уплате увеличиваются. Для того, чтобы не было штрафа за неуплату налога при представлении уточненной декларации необходимо уплатить в бюджет не только недоимку, но и соответствующие пени (п.4 ст.81 НК РФ). При уплате неполной суммы пени есть огромный риск, что налоговый орган применит штрафные санкции по ст.122 НК РФ, поскольку условия для освобождения от них не соблюдено.

Освободили от НДФЛ всю материальную выгоду и проценты по вкладам

От увеличения ключевой ставки ЦБ РФ (ставки рефинансирования) зависит как сам факт возникновения материальной выгоды виде экономии на процентах, облагаемой НДФЛ, так и ее размер.

Напомним, в целях НДФЛ материальная выгода возникает, если работники получили от работодателя беспроцентные займы (кредиты) или займы (кредиты) под низкие проценты — менее 2/3 ставки рефинансирования. Также мат. выгода может возникнуть, если такие займы или кредиты выданы взаимозависимым лицам (п.2 ст.212 НК РФ).

При ставке рефинансирования 20% материальная выгода по займам и кредитам могла возникнуть уже в феврале 2022 года, если ставка по договорам составляла менее 13,33 % годовых (пп.1 п.2 ст.212, пп.7 п.1 ст.223 НК РФ).

Но Законом об изменении Налогового Кодекса установлено, что в 2021 — 2023 годах доходы в виде материальной выгоды не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ. Такая норма закреплена в новом п.90 ст.217 НК РФ.

Получается, что от НДФЛ освободили не только материальную выгоду от экономии на процентах за пользование «дешевыми займами», но и другие ее виды, указанные в ст.212 НК РФ: материальную выгоду от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по цене ниже рыночных и от приобретения ценных бумаг у КИК.

Кроме того, от НДФЛ освободили суммы процентов, полученные в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации (нов. п.91 ст.217 НК РФ). Это означает, что «письма счастья» от налоговой инспекции по уплате НДФЛ с доходов по вкладам за 2021 год и 2022 год не придут.

Проценты по контролируемым сделкам: интервалы расширены

До 31 декабря 2023 года продлили «антикризисный» интервал ставок, действующий в 2021 году, в пределах которых ставки по долговым обязательствам по контролируемым сделкам можно считать «рыночными» (п.1.2 ст.269 НК РФ).

Напомним, что по контролируемым сделкам проценты можно учитывать в расходах (доходах) в размере, предусмотренным договором, если проценты не выходят за интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, указанным в п.1.2 ст.269 НК РФ. С 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года интервалы процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам в рублях составляют:

  • от 0 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ по контролируемым сделкам между резидентами;
  • от 75 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ по контролируемым сделкам с нерезидентом.

Если же проценты по контролируемым сделкам не укладываются в интервал, то в расходах/доходах признается реальные проценты с учетом их рыночной стоимости (п.1.1 ст.269 НК РФ).

Пример. Российская компания получила заем в рублях от своего взаимозависимого лица- от российской компании. Проценты по договору могут изменяться. Сделка относится к контролируемой.

Для того, чтобы заемщик мог учесть в расходах реальные проценты по договору, не определяя рыночную стоимость займа за соответствующий месяц, при ключевой ставке 20% проценты по договору займа должны быть не более 36% годовых (20%*180%).

А у заимодавца в 2022-2023 году не возникнет вопросов с определением рыночной стоимости процентов по выданному займу, даже, если он выдал другой российской компании беспроцентный заем, т.к. минимальный процент интервала — это ноль процентов от ключевой ставки ЦБ РФ, т.е. ноль процентов годовых. Его доход будут формировать реальные проценты по договору.

По долговым обязательствам в иностранной валюте интервалы ставок на 2022 −2023 год также расширили. Например, по долговым обязательствам в евро интервал составляет от 0 процентов до ставки Евро STR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Увеличен размер убытка от уступки права требования

Если право требования долга по договору о реализации товаров (работ, услуг) уступлено до наступления срока платежа, то в расходы включается убыток, не превышающий сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика, исходя из ставки «рыночного» процента, с суммы равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором. Порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике (пп. 7 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 279 НК РФ).

Поскольку максимальный интервал процентов, указанных в п.1.2. ст.269 НК РФ (интервал по контролируемым сделкам) с 1 января 2022 года до 31 декабря 2023 года увеличен, то и «убыточный» норматив от уступки права требования с 1 января 2022 года также увеличен.

Например, по рублевым долговым обязательствам между резидентами, уступленными с 28 февраля 2022 года, убыток можно учесть в пределах 36% годовых (180% от ключевой ставки 20%).

В рамках аудиторской проверки аттестованные аудиторы и эксперты по налогам «Правовест Аудит» проконсультируют Вас и помогут защитить профессиональную репутацию.

Изменения в Налоговый Кодекс 2022, нивелирующие рост курса иностранной валюты

Особые правила для контролируемой задолженности в иностранной валюте

Если у организации есть долговые обязательства перед иностранными взаимозависимыми лицами, указанные в п.2 ст.269 НК РФ , т.е. контролируемая задолженность и ее размер более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, то проценты по контролируемой задолженности в целях налога на прибыль нормируются (п.3-6 ст.269 НК РФ).

Законом 67-ФЗ установлено, что в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ) в отношении долговых обязательств, возникших до 1 марта 2022 года, применяются положения п.2 ст.269 НК РФ с учетом следующих особенностей:

  1. величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ по состоянию на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс ЦБ РФ по состоянию на 1 февраля 2022 года;
  2. величина собственного капитала по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 февраля 2022 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации (ст.4 Закона 67-ФЗ).

Новый порядок учета курсовых разниц

Как известно, задолженность в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли на дату погашения этой задолженности (дату поступления / перечисления валюты) и на последнее число текущего месяца (кроме авансов).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете указанной задолженности в рубли (кроме авансов), в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. до Закона 67-ФЗ).

Поправки, внесенные Законом 67-ФЗ в ст.271 НК РФ и применяемые с 1 января 2022 года устанавливают, что датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022 — 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств) (новый пп.7.1 п.4 ст.271 НК РФ).

При этом аналогичные изменения в ст.272 «Дата признания расходов» в отношении отрицательных курсовых разниц, учитываемых в расходах, вступят в силу только в отношении расходов, возникших с 1 января 2023 года (п.2 ст.5 Закона 67-ФЗ).

Из данных норм можно сделать вывод: если при переоценке «валютного» долга (обязательства) на последний день месяца возникает положительная курсовая разница, например, переоценили долг покупателя за реализованные товары в иностранной валюте, возникший доход от дооценки в целях налогообложения не учитывается. Но если на последний день месяца от переоценки долга возникла отрицательная курсовая разница, например, у налогоплательщика вырос долг за приобретенные товары, то курсовую разницу следует учесть в расходах.

Обратите внимание! Новый порядок учета курсовых разниц применяется только в целях налога на прибыль. Изменения в правила ведения бухгалтерского учета не вносились.

Увеличен размер доходов по контролируемым сделкам

С 2022 года сделки с взаимозависимыми НЕрезидентами и сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами (с «ненужными посредниками» между взаимозависимыми лицами, с «офшорами» и в области внешней торговли (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драг. металлы и камни)) являются контролируемыми, если объем доходов по ним за год превысит 120 млн руб. (ранее 60 млн руб.) (п.3 ст.105.14 НК РФ в ред. Закона 67-ФЗ).

Льготные ставки и другая поддержка налогоплательщиков

Прощенные долги по займам от «иностранцев»

Перечень доходов, необлагаемых налогом на прибыль дополнен, причем поправки в ст.251 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 (п.4 ст.5 Закона 67-ФЗ).

В целях налога на прибыль НЕ учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенного до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей решение о прощении долга. Также не возникнет дохода, облагаемого налогом на прибыль, если иностранные организации или физлица прощают компании долг по займу (кредиту), который был уступлен им до 1 марта 2022 года (нов. пп.21.5 п.1 ст.251 НК РФ).

Эти доходы указаны также в качестве исключений в п.18 ст.250 НК РФ, т.е. не признаются доходом при списании кредиторской задолженности.

Можно изменить порядок уплаты «прибыльных» авансовых платежей

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение квартала, она может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания календарного года (нов. п.2.2. ст.286 НК РФ).

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть отражено в учетной политике организации.

Налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода три месяца налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 апреля 2022 года.

Например, по итогам четырех месяцев (январь-апрель) представить Уведомление нужно не позднее 20 апреля.

Аналогичные положения были и в период «коронакризиса», поэтому, по мнению автора, для уведомления налогового органа о переходе на уплату авансовых платежей по фактической прибыли можно использовать форму и электронный формат, доведенные Письмом ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@.

К сведению! Переходить на уплату авансовых платежей по фактической прибыли имеет смысл, если компания видит, что ее прибыль по итогам 2-го квартала будет значительно меньше прибыли за 1-й квартал 2022 года или вообще компания получит убыток. В этом случае ей не придется уплачивать ежемесячные авансовые платежи во 2-м квартале, исходя из суммы «авансов» по итогам 1-го квартала.

Нулевая ставка по налогу на прибыль для IT-компаний

На 2022-2024 годы для IT-компаний установлена нулевая ставка по налогу на прибыль: 0%- в федеральный бюджет (была 3%) и 0%-в бюджет субъекта РФ (п.1.15. ст.284 НК РФ в ред. Закона 67-ФЗ).

При этом условия для применения льгот остались прежними (п.1.15 ст.284 НК РФ):

  1. Организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
  2. Среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.
  3. Доля «специализированных доходов» в общей сумме доходов за отчетный (налоговый период) составляет не менее 90 процентов.

Напомним, что в «специализированных» доходах организации учитывают доходы от реализации (по правилам налогового учета):

  • экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных,
  • передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных (разработанным самой организацией), включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет»,
  • от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных.

Такое «дробление» не будет рассматриваться как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку ее получение полностью соответствует целям введения налоговой поддержки IT-отрасли (Письмо ФНС от 17.03.2022 года № СД-4-2/3289@). Т.е. теоретически воспользоваться льготами для IT-компаний смогут многие организации, выделившие в отдельное юридическое лицо свое IT-подразделение.

Нулевая ставка НДС для гостиниц и аренды туробъектов

Законодатели предусмотрели налоговые меры поддержки и для туробъектов. Изменения в Налоговый Кодекс 2022 касаются НДС.

С 1 июля 2022 года (п.2 ст.5 Закона 67-ФЗ) вводится ставка НДС 0% при реализации услуг по предоставлению в аренду, пользование, на ином праве объекта туристской индустрии, оказываемых организациями или ИП (новый пп.18 п.1 ст.164 НК РФ).

Речь идет об аренде и предоставлении в пользование гостиниц, пляжей, горнолыжных трасс, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр (далее-Реестр). Порядок ведения реестра объектов туристской индустрии, в том числе их включение в реестр и исключение из реестра, утверждается Правительством Российской Федерации.

Ставка 0% применяется организациями и индивидуальными предпринимателями в течение пяти лет (20 последовательных налоговых периодов), начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором соответствующий объект туристской индустрии, был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Для подтверждения нулевой ставки НДС одновременно с декларацией нужно будет представить (нов. п.5.4 ст.165 НК РФ в ред. Закона 67-ФЗ и п.10 ст.165 НК РФ):

  1. документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции);
  2. договор (копию договора) на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии.

Также с 1 июля 2022 года (п.2 ст.5 Закона 67-ФЗ) ставку НДС 0% должны применять налогоплательщики при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (новый пп.19 п.1 ст.164 НК РФ).

«Старые гостиницы» применяют ставку НДС 0% по 30 июня 2027 года включительно, а «новые гостиницы», внесенные в Реестр — до истечения пяти лет (20 последовательных налоговых периодов), начиная с 1-го числа налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором объект был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции). Под «новыми гостиницами» автор понимает объекты, введенные в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенные в Реестр.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговые органы одновременно с декларацией по НДС нужно будет представить отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания. А при предоставлении мест в «новых гостиницах» представляется документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) (нов. п.5.5 ст.165 НК РФ в ред. Закона 67-ФЗ и п.10 ст.165 НК РФ).

Определять налоговую базу по новым ставках 0% нужно будет на последний день квартала, в котором оказаны «туристские» или гостиничные услуги (п.9.3 ст.167 НК РФ в ред. Закона 67-ФЗ).

Возмещение НДС в заявительном порядке

Изменения в НК РФ в 2022 году позволят бо́льшему числу налогоплательщиков возмещать НДС до окончания камеральной проверки в заявительном порядке. Т.е. денежные средства, подлежащие возмещению, налогоплательщик сможет получить в пределах 12 рабочих дней с даты представления заявления о возмещении НДС в заявительном порядке. На практике это как правило занимает 8 рабочих дней.

За налоговые периоды 2022 и 2023 годов, т.е. начиная с декларации за 1-й квартал 2022 года имеют право возместить НДС в заявительном порядке налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка одновременно соблюдаются следующие требования (нов. пп.8 п.2 ст.176.1 НК РФ в ред. Закона 67-ФЗ):

  • налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
  • в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве).

В заявительном порядке можно возместить (нов. п.2.2 ст.176.1 НК РФ):

  • сумму, не превышающую совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства;
  • «превышающую» сумму можно возместить при представлении действующей банковской гарантии или поручительства, предусмотренных пп. 2 и 5 п. 2 ст.176.1 НК РФ.

Но не все так просто. В возмещении НДС в заявительном порядке может быть отказано, если у налогового органа имеются сведения, указывающие на возможное нарушение налогоплательщиком порядка исчисления НДС (в том числе за предыдущие налоговые периоды). Например, если среди контрагентов налоговый орган обнаружил «сомнительных». В этом случае решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке принимает руководитель (заместитель руководителя налогового органа) по согласованию с руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа (нов. абз.2 п.8 ст.176.1 НК РФ). Такое решение может быть принято в течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления о возмещении НДС в заявительном порядке.

Транспортный налог на дорогие автомобили

Еще одно изменение в Налоговый Кодекс с 2022 года.

Средняя стоимость автомобилей, относящихся к «роскошным» увеличена с 3 млн до 10 млн руб. Это значит, что повышающие коэффициенты по транспортному налогу должны применяться только к автомобилям, средней стоимостью более 10 млн руб. (п.2 ст.362 НК РФ в ред. Закона 67-ФЗ).

Новое правило распространяется на расчет транспортного налога за 2022 год (п.6 ст.5 Закона 67-ФЗ).

Кадастровая стоимость для налога на имущество и земельного налога

Кадастровая стоимость недвижимости, в т.ч. земельных участков для целей налогообложения налогами на имущество физлиц и организаций и земельным налогом в 2023 году не может быть больше кадастровой стоимости на 1 января 2022 года (п.2 ст.375, п. 1 ст. 391 НК РФ с 01.01.2023 в ред. Закона 67-ФЗ об изменении налогового кодекса 2022). Т.е. суммы земельного налога и налога на имущество в 2023 году не вырастут по сравнению с 2022 годом.

Отменены некоторые штрафы

В 2022-2023 году не будет штрафов за неуплату налогов, исходя из рыночных цен по контролируемым сделкам (новый п.1.1 ст. 129.3 НК РФ) и штрафов за непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы (новый п.4 ст. 126 НК РФ).

Мы рассмотрели самые главные «налоговые» поправки, внесенные в НК РФ Законом 67-ФЗ. Но у организаций возникает немало других вопросов, связанных с изменением экономической ситуации. Для этого мы открыли «Горячую линию» в Telegram-канале, где публикуем проверенные новости и ответы на вопросы подписчиков. А также мы дополнили обязательный и инициативный аудит ОПТИМИЗАЦИОННЫМ АУДИТОМ — комплексом антикризисных мер по оптимизации и адаптации бизнеса (аудитом управленческого учета), чтобы помочь бизнесу сократить издержки и оставаться на плаву.

]]>




Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *