ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

Ставка налога на прибыль

Бухгалтерская прибыль (строка 2300 отчета о финансовых результатах)

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 68

– начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

Постоянное налоговое обязательство (актив)

Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязательство

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Пример. Проводки для отражения налога на прибыль:

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 68

– начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68

– отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– отражено отложенное налоговое обязательство.

Уплата налога на прибыль в бюджет

Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– начислен налог на прибыль;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 51

– уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленную сумму налога отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Как учесть налог на добавленную стоимость (НДС)

Начисление НДС при продаже продукции, товаров, работ, услуг

Начисление НДС отражайте с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их оплаты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

– отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС к уплате в бюджет.

После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции);

спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС с выручки от продажи.

Начисление НДС с полученной предоплаты

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ваша организация получила предварительную оплату, сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 (50, . ) КРЕДИТ 62

– отражена сумма полученной предоплаты;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от вашей организации к покупателю (заказчику), сделайте такие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-2)

– отражены продажа товаров, реализация работ (услуг);

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 62

– восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученной предоплаты;

ДЕБЕТ 90-3 (91-2) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).

Отражение НДС при перечислении аванса

Если вы перечисли поставщику аванс и у вас есть все необходимые документы для принятия НДС к вычету, сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ» КРЕДИТ 51

– перечислена предоплата поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «НДС С АВАНСОВ ВЫДАННЫХ»

– принят к вычету НДС с аванса согласно счету-фактуре поставщика.

После получения материалов (товаров) сделайте записи:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПОЛУЧЕННЫМ МАТЕРИАЛАМ»

– оприходованы материалы (товары);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПОЛУЧЕННЫМ МАТЕРИАЛАМ»

– отражен входной НДС по полученным материалам (товарам);

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПОЛУЧЕННЫМ МАТЕРИАЛАМ» КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ»

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС с полученных материалов (товаров) согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «НДС С АВАНСОВ ВЫДАННЫХ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Если фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем, аванс необходимо вернуть. В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата.

При расторжении договора с иностранной фирмой и возврате предоплаты НДС с аванса, уплаченный в бюджет налоговым агентом, также можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

НДС у источника выплаты дохода

Если ваша организация выступает в роли налогового агента. Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. При этом вы должны сделать проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– удержан НДС у источника выплаты дохода.

НДС, уплаченный на таможне

Если ваша организация импортирует товары из-за границы, имейте в виду: стоимость товаров, ввозимых в Россию, облагают НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст. 150 НК РФ).

НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемых товаров, отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет согласно таможенной декларации.

НДС по строительно-монтажным работам

Строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд, облагают НДС (ст. 146 НК РФ).

В этом случае начисление НДС вы должны отразить проводкой:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС по строительно-монтажным работам.

Перечисление НДС в бюджет

Сумму НДС, которую должна перечислить в бюджет ваша организация по итогам отчетного периода, определите с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость. Схема расчета такова:

Сумма налога, начисленная в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ

Сумма налоговых вычетов

Сумма НДС к уплате в бюджет

Налоговые вычеты отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

О том, как правильно рассчитать сумму налоговых вычетов, смотрите счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Перечисление суммы налога отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 51

– налог перечислен в бюджет.

Как учесть налог на доходы физических лиц

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

Как учесть страховые взносы

С 2010 года единый социальный налог заменен страховыми взносами в ПФР, ФСС и фонды ОМС. Для учета сумм страховых взносов, которые перечисляют во внебюджетные фонды, используют счет 69. Подробнее об этом смотрите счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Как начисляют заработную плату, смотрите счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» → ситуацию «Начисление заработной платы».

Как учесть прочие налоги и сборы, учитываемые на счете 68

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 90 «Продажи»

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ»

– начислен акциз при продаже подакцизных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68,76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО»

– начислен налог на имущество.

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСПОШЛИНЕ»

Налоги, сборы и неналоговые платежи, начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ»

– начислен транспортный налог.

В организациях торговли транспортный налог начисляется проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ»

– начислен транспортный налог.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ»

В организациях торговли земельный налог начисляется проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ»

в) налог на добычу полезных ископаемых:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ»

– начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 68 субсчет «РАСЧЕТЫ ПО СБОРУ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ»

– начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Налоги и налоговые платежи, начисляемые по дебету различных счетов

а) при приобретении имущества

ДЕБЕТ 08 (10,11,41…) КРЕДИТ 68 субсчет «РАСЧЕТЫ ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

– начислена государственная пошлина, если её уплата непосредственно связана с приобретением имущества.

б) в связи с текущей деятельность

ДЕБЕТ 20 (26,441…) КРЕДИТ 68 субсчет «РАСЧЕТЫ ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

– начислена государственная пошлина, если её уплата связана с текущей деятельность.

в) в связи с участием в судебных разбирательствах

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «РАСЧЕТЫ ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

– начислена государственная пошлина, если её уплата связана с участием организации в судебных разбирательствах.

]]>