Правовые последствия при использовании права на отказ от льготы

Налоговые льготы;

Практика по налоговым спорам позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время весьма распространенным становится отказ от использования налоговых льгот в их “естественном” понимании (иными словами, в том понимании, которое закладывается применительно к правовым льготам в теории права).

Для детального изучения рассматриваемой проблемы необходимо начать с того, что пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право воспользоваться налоговой льготой при наличии определенных оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.

Использование налоговой льготы относится к тем юридическим фактам, которые имеют волевой характер, иными словами, являются действием, направленным на изменение правового положения налогоплательщика, которое и предполагается налоговой льготой.

Законодатель в ст. 56 НК РФ дает определение налоговой льготы, согласно которому льготами признаются предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, призванные уменьшать подлежащую уплате сумму налога или сбора вплоть до полного освобождения от уплаты того или иного налога.

Имея широкие возможности для поиска оптимальных решений при определении налогооблагаемой базы, включая дополнительные вычеты, скидки, пониженные ставки, законодатель предоставляет налогоплательщикам право отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Однако следует отметить, что в определенных налоговым законодательством случаях налогоплательщик не вправе отказаться от использования налоговой льготы, например, п. 4 ст. 145 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Данной нормой предусмотрено также, что, в случае если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Отказ, заявленный вопреки такому запрету, будет недействителен. Однако у налогоплательщика сохранится право на возврат или зачет переплаты.

Налоговое законодательство (п. 2 ст. 56 НК РФ), определяя правила для практической реализации льгот по налогам и сборам, предоставляет налогоплательщику право либо полностью отказаться от применения льготы по налогам и сборам, либо приостановить пользование льготой по налогам и сборам на один или несколько налоговых периодов, в связи с чем необходимо выделить несколько важных моментов, касающихся рассматриваемого вопроса:

  • приостановление или отказ от пользования налоговой льготой достигается осуществлением юридического права, иными словами, является правом, а не обязанностью налогоплательщика, ввиду чего понуждение как к приостановлению, так и к отказу от пользования налоговой льготой недопустимо;
  • приостановить или отказаться от пользования налоговой льготой вправе налогоплательщик, являющийся субъектом налоговой льготы и пользующийся ею;
  • приостановление или отказ от налоговой льготы применимы только к длящимся налоговым льготам;
  • право на приостановление или отказ от пользования налоговой льготой может быть ограничено. Следует отметить, что данные ограничения не должны нарушать конституционных прав налогоплательщика;
  • приостановление или отказ от пользования налоговой льготой предполагают прекращение пользования налоговой льготой в целом, а не в ее части.

Как указывалось выше, приостановление пользования налоговой льготой возможно только на время, кратное налоговому периоду, – по большинству налогов это означает, что подобное приостановление возможно на один, два года или большее число лет, но невозможно на месяц, квартал или полтора года.

Сокращение налогового обязательства, происходящее в результате использования льготы, иногда оказывается настолько незначительным, что экономия от льготы оказывается меньше затрат бухгалтерии на ее применение, ввиду чего налогоплательщик принимает решение воспользоваться своим правом, закрепленным п. 2 ст. 56 НК РФ, не использовать предоставленную законодательством о налогах и сборах льготу.

Исчисление и уплата налога без учета льготы может иметь разные последствия в зависимости от его документального оформления.

В случае официального отказа от льготы налогоплательщик не может потребовать впоследствии возврата переплаченной суммы налога, поскольку уплата налога происходит без учета данной льготы.

Факт отказа необходимо задокументировать, направив письменное заявление в адрес налогового органа.

В случае если налогоплательщик заявляет об отказе от льготы, действие льготы прекращается на неопределенный период времени.

В случае приостановления использования льготой налогоплательщик подает в налоговый орган заявление, в котором должен быть указан период времени (налоговые периоды), на который берется приостановление. При этом следует отметить, что в данном случае налогоплательщик не вправе воспользоваться льготой до окончания периода, на который он приостановил ее действие.

Отказ от льготы не может быть выборочным, зависеть, например, от того, кто выступает контрагентом.

В случае если налогоплательщик официально не заявляет об отказе от льготы, а указывает, что льгота не учтена ошибочно без намерения отказаться от нее, для применения льготы за уже прошедший период достаточно будет лишь произвести перерасчет налога, подать уточненные декларации и потребовать возврата (зачета) переплаченной суммы.

Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 “О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Практика показывает, что налогоплательщику выгоднее просто не применять льготу, поскольку в этом случае у отказника остается возможность в будущем “передумать”. Кроме того, такой подход может оградить налогоплательщика от штрафов и пеней.

Так, к примеру, организация в 2002 г. не использовала льготу по ЕСН, причитающуюся ей по выплатам в пользу инвалидов в соответствии со ст. 239 НК РФ. При проведенной в 2003 г. налоговой проверке налоговым органом была выявлена неуплата по ЕСН.

В рассматриваемом примере предприятие, не использовав льготу, переплатило налог и если сумма недоплаты меньше или равна сумме переплаты, появившейся из-за неиспользованной льготы, организация может “вспомнить” о льготе и избежать штрафа и пеней.

Кроме того, в соответствии с п. п. 20, 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 при наличии переплаты, возникшей раньше недоимки, налогоплательщик освобождается от штрафа и пеней (если переплата перекрывает недоимку или равна ей).

В случае если переплата меньше недоимки, то штрафы и пени будут рассчитываться от разницы между ними. То есть и в этом случае реальные убытки будут меньше.

Решение об отказе от льготы может повлечь неблагоприятные налоговые последствия. Так, эксперт “УНП” Т.В. Старостина в статье “Налоговые льготы: что к чему?” (Учет, налоги, право. N N 2 – 8, март 2004 г.) рассматривает ситуацию, когда организация N, среди работников которой есть инвалиды I, II, III групп, хочет отказаться от льгот по единому социальному налогу. Последствия такого решения сводятся к следующему: на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма ЕСН учитывается как прочие расходы в целях налогообложения прибыли, в связи с чем разницу, образовавшуюся за счет неприменения льготы, теоретически можно учесть в расходах, так как по этому пункту учитываются налоги, начисленные в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно ст. 252 НК РФ любой расход должен быть экономически обоснованным, ввиду чего в случае налоговой проверки налогоплательщик должен быть готов обосновать экономическую выгоду своего отказа от льготы.

В случае если в рассматриваемой ситуации разница все же учтена в расходах, это может быть истолковано налоговыми органами как занижение налоговой базы по налогу на прибыль, что грозит негативными последствиями.

Резюмируя вышесказанное, целесообразно сделать вывод о том, что учитывать разницу в расходах по налогу на прибыль стоит только при наличии убедительных аргументов в пользу экономической обоснованности неприменения льготы.

Новое в законодательстве. С 1 января 2006 г. законодатель предоставил фирмам возможность пользоваться новыми льготами по НДС. Однако такое “нововведение” может привести к значительным финансовым потерям.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ требует восстанавливать принятый ранее к вычету НДС по товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, используемым в льготируемой деятельности.

Однако зачастую на практике получается, что выгода от льготы оказывается намного меньше суммы восстановленного налога: к примеру, в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагается передача в рекламных целях товаров (выполнение работ, оказание услуг), себестоимость единицы которых не превышает 100 руб.

Например, фирма в ходе рекламной акции распространила листовки, себестоимость одной листовки не превышает 100 руб., в связи с чем данная операция подлежит льготированию и, значит, фирма должна восстановить “входной” НДС по всем основным средствам, которые каким-либо образом были задействованы в рекламной кампании.

Однако не исключено, что инспекторы при проведении проверки потребуют восстановить НДС по объектам, которые лишь косвенно участвуют в льготируемой деятельности, поскольку п. 3 ст. 170 НК РФ не содержит критериев, позволяющих определить, использовалось данное основное средство в льготируемой операции или нет.

К тому же бухгалтеру предприятия, которое занимается торговлей как льготируемыми, так и облагаемыми НДС товарами, необходимо вести раздельный учет, в силу требований п. 4 ст. 170 НК РФ, что, не принеся прямых финансовых потерь, значительно усложнит работу бухгалтерии.

В связи с вышеизложенным напрашивается вывод о том, что лучший способ избежания негативных последствий – отказ от льготы, предоставленный налогоплательщику п. 5 ст. 149 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право отказаться от любой льготы, которая предусмотрена п. 3 ст. 149 НК РФ.

Для отказа от льготы нужно представить в инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода, с которого предприятие решило не пользоваться льготой, письменное заявление в произвольной форме. Например, чтобы не применять льготу в январе 2006 г., заявление надо было подать не позднее 31 декабря 2005 г. (1 января 2006 г. – праздничный день). Если этого не сделано, то необходимо пользоваться льготой.

Однако от нее можно отказаться в феврале, в случае если налоговый период по НДС равен месяцу, или с апреля, если налоговый период равен кварталу (налоговый период по НДС равен кварталу у компаний, чья ежемесячная в течение квартала выручка без учета НДС не превысила 2 000 000 руб.) – для этого требуется отнести инспекторам заявление не позднее 1 февраля или 1 апреля 2006 г. соответственно.

Следует отметить, что отказаться от льготы можно минимум на год. И нельзя отказаться от льготы применительно лишь к тем товарам, которые продаются определенным покупателям. Иными словами, налог придется начислять по всем товарам, от льготы по которым фирма отказалась.

Московского областного суда РФ

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

]]>




Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *