ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ЭНДАУМЕНТ-ФОНДОВ – тема научной статьи по экономике и бизнесу читайте бесплатно текст научно-исследовательской работы в электронной библиотеке КиберЛенинка

Налоговые льготы;

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Гаджиев Н.Г., Алиев О.М.

В статье сделан анализ налогообложения эндаумент-фондов в зарубежных странах и России. Выявлены проблемы и особенности развития целевого капитала в России.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Гаджиев Н.Г., Алиев О.М.

Текст научной работы на тему «ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ЭНДАУМЕНТ-ФОНДОВ»

УДК 336.2+336.6+378.3 Н.Г. Гаджиев1, О.М. Алиев2

Опыт налогообложения и проблемы развития эндаумент-фондов

1 Дагестанский государственный университет, Nazirhan55@mail.ru

2 Филиал ДГУ в г. Каспийске, oleg.aom@rambler.ru

В статье сделан анализ налогообложения эндаумент-фондов в зарубежных странах и России. Выявлены проблемы и особенности развития целевого капитала в России.

Ключевые слова: эндаумент-фонды, целевой капитал, налоги, некоммерческие организации.

In article the analysis of the taxation of endaument-funds in foreign countries and Russia is made. Problems and features of development of the target capital in Russia are revealed.

Keywords: endowment-funds, the target capital, taxes, the noncommercial organisations.

Эндаумент-фонды широко распространены в зарубежной практике, являются важнейшими источниками финансирования деятельности и развития в области образования, науки, культуры, здравоохранения, крупнейшими институциональными инвесторами на рынке ценных бумаг. Наиболее развита система эндаументов в США. Крупнейшими подобными фондами в мире являются эндаументы Гарварда ($25,7 млрд), Йеля ($16,3 млрд), Стэнфорда ($12,6 млрд), Принстона ($12,6 млрд). Доля доходов от использования эндаумент-фондов в финансировании образовательной деятельности вузов составляет от 20 до 40 %.

В России эндаумент-фонды (терминология США) получили название фондов целевого капитала (ФЦК). Правовые предпосылки для их создания были установлены Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». Эндаумент-фонды, или ФЦК, отличаются от обычных благотворительных фондов тем, что направляют на свои цели не пожертвования доноров, а часть дохода от сформированного донорами капитала, установленную законодательством. Доход формируется от размещения целевого капитала по различным вариантам (акции, ценные бумаги и др.), которые определяются управляющей компанией (УК). При этом доноры имеют право четко указывать, на что может быть потрачен полученный фондом доход.

Сегодня в России зарегистрировано около 30 ФЦК. Общая сумма сосредоточенных в них средств составляет почти 2,7 млрд руб. Крупнейший – Фонд развития МГИМО, чей капитал достиг 524 млн руб. (на 01.05.2010). За ним следует фонд «Форсэно», созданный Академией народного хозяйства и Институтом экономики переходного периода (390 млн), на третьем – фонд Европейского университета в Санкт-Петербурге (примерно 240 млн).

Столь незначительные показатели объясняются тем, что из трех лет истории два года приходятся на кризис. В 2010 г. создано три эндаумента – при Томском и Волгоградском госуниверситетах, а также при Томском политехническом университете [4].

Особенность российской эндаумент-индустрии в том, что фонды создаются почти исключительно для финансирования вузов.

Одновременно с законом № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» были приняты поправки в Налоговый кодекс, освобождающие доход от капитала фондов от налога на прибыль. Правительство в настоящее время рассматривает возможность предоставления налоговых льгот и жертвователям таких фондов.

В международной практике, как правило, используются налоговые меры поощрения деятельности эндаумент-фондов. Находясь в управлении некоммерческой организации, они освобождаются от уплаты налогов (США, Канада, Великобритания). Кроме того,

применяются налоговые поощрения доноров эндаумент-фондов, в основном в форме налогового вычета. Например, в Канаде доноры эндаумент-фондов получают налоговые вычеты при уплате налога на прибыль. В среднем, по расчетам Федерации по гуманитарным и социальным наукам Канады, сумма налогового вычета составила в 2008 г. около 41 % от суммы благотворительного взноса в эндаумент-фонд [6].

В США налоговые льготы установлены как на федеральном, так и на региональном уровне. На федеральном уровне устанавливается налоговый вычет в отношении налога на прибыль на сумму пожертвований, как правило, в размере до 1/2 налогооблагаемой базы и 10 % для юридических лиц, с правом переноса на следующие пять лет для физических лиц [7].

Штаты США имеют право устанавливать льготы для доноров в отношении сумм налога на прибыль, поступающих в бюджет штата. Так, в штате Монтана возмещается 10 % суммы благотворительных пожертвований в эндаумент-фонды, произведенных в текущем году. Также установлен максимальный размер налогового вычета (не более 500 долл. и не более общего размера подлежащего уплате налога на доходы) [8].

В Великобритании действует схема «Помощи пожертвованиям» (Gift Aid). При выплате пожертвования донор, являющийся плательщиком подоходного налога (income tax), рассматривается как осуществивший дар с учетом суммы налога (исходя из ставки 20 %). Бенефициар-фонд может получить уплаченную налогоплательщиком сумму налога в дополнение к полученному дару от налоговых органов (HMRC) при заполнении дарителем декларации [9].

В том случае, если ставка подоходного налога для донора повышенная, т. е. превышает базовую в 20 %, может быть компенсирована разница между применяемой и базовой ставкой в отношении суммы пожертвования на основе годовой налоговой декларации. Аналогичным образом налогоплательщику-донору компенсируется налог на прирост капитала (capital gains tax). Донор освобождается от уплаты налога на наследование при передаче имущества благотворительной организации, управляющей эндаумент-фондами [10].

Во Франции эндаумент-фонд (fonds de dotation) подлежит стандартному налогообложению для некоммерческих организаций:

■ отсутствие налога на добавленную стоимость, если предпринимательская деятельность не осуществляется;

■ освобождение от уплаты налога на прибыль, если деятельность носит преимущественно некоммерческий характер, для «постоянного» эндаумент-фонда;

■ для срочного («непостоянного» эндаумента) налогообложение по ставке 10 % в отношении дохода от источника во Франции, 25 % – от зарубежного источника;

■ освобождение от уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных от источника во Франции, налогообложение по ставке 24 % – по дивидендам от зарубежного источника;

■ полное освобождение от налога в отношении прироста капитала эндаумента (capital gains tax) [11].

Налогоплательщики – физические лица вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль до 66 % в отношении пожертвования и до 20 % налоговой базы, а юридические лица – до 60 % размера пожертвования в пределах 5 % оборота. Как физические, так и юридические лица имеют право переноса налоговой льготы на последующие пять лет.

Характеристика режима налогообложения для участников механизма целевого капитала в России представлена в табл. 1.

Таблица 1. Характеристика режима налогообложения для участников механизма целевого капитала

№ п/п Положения НК РФ Комментарий Субъект-пользователь налоговой льготой

Налог на добавленную стоимость

1. пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ: «Не признается объектом налогообложения передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала не будет облагаться НДС (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ), т. е. налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) при передаче данных средств после 1 января 2007 г. некоммерческим организациям уплачивать НДС не должны Юридические лица -жертвователи

Налог на прибыль (налог на доходы физических лиц)

2. пп. 13, 14, 15 п. 2 ст. 251 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним, в частности относятся: Признаются целевыми поступлениями (и соответственно не учитываются как доходы, подлежащие налогообложению): – денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала; Специализированная некоммерческая организация управления целевым капиталом – собственник целевого капитала

13) денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»; 14) денежные средства, полученные некоммерческими организациями – собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»; 15) денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» – денежные средства, которые некоммерческие организации – собственники целевого капитала получают от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал; – денежные средства, которые некоммерческие организации получают от специализированных организаций управления целевым капиталом. Данные положения НК РФ распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. Получатели дохода от целевого капитала -государственные и муниципальные образовательные учреждения

Основным положительным изменением в режиме налогообложения после принятия Закона о целевом капитале является отмена двойного налогообложения благотворительных взносов и введение льготы по налогу на прибыль для специализированной организации управления целевым капиталом в отношении инвестиционных доходов, полученных от доверительного управления целевым капиталом.

В то же время льготы по налогу на прибыль/налогу на доходы физических лиц для юридических и физических лиц – жертвователей отсутствуют.

Таким образом, основными налоговыми льготами являются:

1) освобождение эндаумент-фондов от уплаты налога на прибыль:

■ с суммы денежных средств, полученных на формирование целевого капитала;

■ с суммы инвестиционного дохода от управления целевым капиталом;

2) освобождение бенефициара (получателя пожертвований) от уплаты налога на прибыль с суммы дохода от целевого капитала, полученного от эндаумент-фонда;

3) освобождение от НДС операций по передаче денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала.

Перечислим основные проблемы развития фондов целевого капитала.

1. Закрытый характер эндаумент-фондов. Для многих созданных фондов характерны закрытость и низкая информационная прозрачность деятельности (у некоторых фондов нет официального сайта в сети Интернет, не всегда публикуются уставы фондов, несвоевременно обновляются годовые отчеты о деятельности фонда и др.).

В зарубежной практике эндаумент-фонды в сфере образования формируются по иной модели, нацеленной на активное сотрудничество и взаимодействие со всеми категориями партнеров, студентов, выпускников вуза [5].

2. Ограниченная доступность механизма целевого капитала для небольших образовательных учреждений менее востребованного профиля деятельности (например, педагогических и др.). В качестве получателей доходов от целевого капитала в России выступают в основном крупнейшие университеты, что обусловлено их большей востребованностью среди работодателей и наличием известных и успешных выпускников. Соответственно для менее известных вузов, а также учреждений НПО (СПО), возможности создания целевого капитала ограничиваются отсутствием выпускников, занимающих высокие позиции в бизнесе, меньшим интересом крупных компаний – работодателей. В то же время данная проблема может решаться за счет эффективного фандрайзинга и работы с имеющимися выпускниками и партнерами.

Так, в США фандрайзинг стал уже полноценной профессией, в некоторых университетах можно получить степень MBA по данной специальности. Это связано с тем, что американские эндаументы часто весьма крупные организации. Их могут обслуживать до 400 сотрудников (в ведущих университетах), а бюджет крупного фонда составляет $3040 млн. В России штат ФЦК состоит в лучшем случае из нескольких сотрудников. Например, в Фонде развития МГИМО работают всего шесть человек. При этом большинство российских ФЦК так малы, что не покрывают расходы на свой аппарат из доходов от управления капиталом.

3. Недостаточный объем налоговых и иных льгот и стимулов для жертвователей в ФЦК. Основным фактором, способствующим широкому распространению эндаументов в зарубежной практике, стало наличие системы налоговых льгот и стимулов для жертвователей. В международной практике, как правило, средства, переданные на благотворительные цели, освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по пониженным ставкам. В российской практике никаких налоговых льгот для бизнеса и физических лиц, выступающих жертвователями, не предусмотрено.

Физические лица в настоящее время вправе получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) в отношении сумм доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-

спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности (организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде). В то же время государственные и муниципальные образовательные учреждения (согласно ст. 2 Закона о целевом капитале) не могут быть собственниками целевого капитала, следовательно, положения ст. 219 НК РФ в отношении жертвователей – физических лиц, перечисляющих денежные средства на формирование или пополнение целевого капитала (даже если получателями дохода являются бюджетные учреждения), не могут применяться.

4. Ограничение видов имущества, направляемого жертвователями на формирование и пополнение целевого капитала. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона о целевом капитале целевой капитал некоммерческой организации формируется исключительно за счет пожертвований, внесенных жертвователем (жертвователями) только в виде денежных средств (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), что во многом обусловлено проблемой «прозрачности» и обеспечения контроля на всех этапах формирования и использования целевого капитала, а также исключения возможности реализации схем уклонения от налогообложения.

5. Проблема эффективности управления целевым капиталом эндаумент-фонда («неза-страхованность» НКО от убытков и низкого уровня доходности).

6. Проблема эффективности управления доходом от целевого капитала в условиях действующей организационной структуры образовательных учреждений.

7. Зависимость интереса к эндаумент-фондам от динамики экономической конъюнктуры.

8. Ограничения по размеру целевого капитала и сроку его формирования.

9. Порядок использования доходов от целевого капитала образовательным учреждением – получателем дохода.

10. Несоответствие срока доверительного управления имуществом эндаумент-фонда периоду деятельности фонда.

Россия должна обновить свое законодательство о ФЦК. В мае 2010 г. Госдума приняла в первом чтении пакет поправок: 1) жертвователи получают право вносить в ФЦК не только деньги, но и ценные бумаги и недвижимое имущество, 2) средства эндаумент-фондов разрешается наряду с прочими целями использовать для финансирования охраны окружающей среды. Сейчас сообщество, объединяемое клубом «Целевой капитал» при Форуме доноров, пытается при посредничестве Минэкономразвития добавить в законопроект ко второму чтению еще ряд новаций преимущественно технического характера.

1. Федеральный закон от 30.12.06 № 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций”. URL.: http : //www .consultant .ru/law/review/fed/ (дата обращения 23.02.11).

2. Федеральный закон № 276-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием федерального закона «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций”. URL.: http://law7.ru/base35/part7/d35ru753.htm (дата обращения 23.02.11).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. В редакции на 15.01.2011 г. – М.: Эксмо, 2011.

4. Фрумкин К. Эндаументы: три года в эмбриональном состоянии // Финанс. 2010. № 22 (353).

5. Эндаумент-фонды (фонды целевого капитала) государственных и муниципаль-

ных образовательных учреждений: организация деятельности, состояние и перспективы развития / Я.М. Миркин (руководитель проекта), К.Б. Бахтараева, А.В. Левченко, М.М. Кудинова (приучастии Т.В. Жуковой). – М.: Финансовый университет, 2010. – 144 с.

6. http://old.fedcan.ca/english/donate/taxissues/benefits/ – Canadian Federation for the Humanities and Social Sciences.

7. Sec. 170. United States Internal Revenue Code, Title 26 of the U.S. Code.

8. 15-30-2326 Montana Code Annotated 2009.

9. http://www.hmrc.gov.uk/individuals/giving/gift-aid.htm – HM Revenue & Customs (HMRC), Раздел сайта, посвященный Gift Aid.

10. http://www.hmrc.gov.uk – HM Revenue & Customs (HMRC).

11. На основе материалов Nicolas Jacquot. France: New bill introduces endowment funds with tax breaks to foster philanthropy. February 2009. International Tax Review официального сайта Institute for Advanced Studies Nantes (раздел Support the Institute); Edward Reed. Philanthropy a la francaise: the new French charitable vehicle, the ‘Fonds de dotation’. Private client law. Briefing. MacFarlane’s LLP. France; United Kingdom, 2009. October 31.

]]>




Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *