НДС в киноиндустрии

Налоговые льготы;

В соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения работы (услуги) по производству кинопродукции, выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии, и реализация прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Применяя данную норму на практике, хозяйствующие субъекты сталкиваются с определенными трудностями и вопросами, ответы на которые приходится искать не только в Налоговом кодексе или в официальных разъяснениях контролирующих органов, но и в арбитражной практике.

Условия для льготы

Освобождение от НДС на основании пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ предоставляется в случае, если хозяйствующим субъектом выполнены условия, предусмотренные ст. 4 Закона N 126-ФЗ , и получено удостоверение национального фильма (в порядке, предусмотренном этим законодательным актом), в отношении которого не было впоследствии принято решение об аннулировании (Письмо УФНС по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108644).

Федеральный закон от 22.08.1996 N 126-ФЗ “О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации”.

Вначале отметим, что под кинопродукцией понимается фильм, исходные материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма (ст. 3 Закона N 126-ФЗ).

Итак, какие условия ставит перед хозяйствующими субъектами ст. 4 Закона N 126-ФЗ?

По большому счету данная норма предъявляет требования к национальному фильму. Фильм будет признаваться национальным, если:

  • продюсер фильма – гражданин РФ или юридическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке на территории России;
  • авторы фильма – граждане РФ;
  • в состав съемочной группы фильма (режиссеры-постановщики, операторы-постановщики, операторы, звукооператоры, художники-постановщики, художники по костюмам, монтажеры, актеры – исполнители главных ролей) входит не более чем 30% лиц, не имеющих гражданства РФ;
  • фильм снимается на русском языке или других языках народов РФ;
  • не менее чем 50% общего объема работ в сметных ценах по производству фильма, тиражированию фильма, прокату фильма и показу фильма осуществляется организациями кинематографии, зарегистрированными в установленном порядке на территории РФ;
  • иностранные инвестиции в производство фильма не превышают 30% сметной стоимости данного фильма.

Кроме того, на основании ст. 4 Закона N 126-ФЗ в качестве национального фильма может рассматриваться также фильм, производство которого осуществляется совместно с иностранными организациями кинематографии при соблюдении условий, определенных соответствующими международными договорами и соглашениями РФ.

Получение удостоверения национального фильма осуществляется в порядке, предусмотренном Положением о национальном фильме .

Утверждено Приказом Минкультуры России от 27.09.2004 N 60.

Согласно п. 4 данного документа выдача удостоверения национального фильма осуществляется Минкультуры. Порядок получения и продления срока действия удостоверения устанавливается Регламентом .

Административный регламент Минкультуры России по исполнению государственной функции по выдаче удостоверений национального фильма, утв. Приказом Минкультуры России от 03.02.2009 N 38.

Учитывая изложенное, льгота по НДС, предусмотренная пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется на ситуации, когда фильм удовлетворяет вышеизложенным требованиям и признан национальным (имеется удостоверение). В противном случае указанная льгота по НДС применяться не может.

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 04.02.2008 N 03-07-08/25.

Передача прав на использование (распространение) копии на видеоносителях

На сегодняшний день некоторые хозяйствующие субъекты зарабатывают тем, что на законных основаниях реализуют права на использование или распространение лицензионных копий фильмов на видеоносителях. Могут ли данные субъекты воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Позиция контролирующих органов на этот счет высказана в Письме УФНС по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108644. Сославшись на нормы гл. 21 НК РФ, а также на ст. 4 Закона N 126-ФЗ, московские налоговики пришли к выводу, что операции по передаче продавцом прав на использование (распространение) определенного количества изготовленных копий национального фильма на видеоносителях покупателю освобождены от обложения НДС.

Таким образом, при оплате покупателем приобретенного права на использование (распространение) определенного количества изготовленных копий национального фильма на видеоносителях НДС не взимается в соответствии с указанным порядком.

В то же время контролеры отмечают, что если деятельность хозяйствующих субъектов связана с реализацией физическим и юридическим лицам изготовленных копий на видеоносителях (оптовая торговля), то в отношении нее следует начислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке, поскольку Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения реализации кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Обратите внимание! Если деятельность хозяйствующего субъекта связана как с передачей прав на использование (распространение) копий на видеоносителях, так и с реализацией кинопродукции, то не следует забывать о п. 4 ст. 149 НК РФ, который устанавливает для налогоплательщиков обязанность по ведению раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, в отношении которых НДС не уплачивается.

Распространяется ли льгота на предпринимателей?

Могут ли индивидуальные предприниматели воспользоваться льготой по НДС в отношении операций, указанных в пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Из дословного прочтения данной нормы (текст представлен в преамбуле к статье) видно, что льгота по НДС распространяется на реализацию:

  • работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии;
  • прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Итак, чтобы ответить на поставленный вопрос, необходимо выяснить, что же понимается под организацией кинематографии. В соответствии со ст. 3 Закона N 126-ФЗ таковой признается организация независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, основными видами деятельности которой являются:

  • производство фильма, кинолетописи;
  • тиражирование, прокат, показ, восстановление фильма;
  • техническое обслуживание кинозала;
  • изготовление киноматериалов, кинооборудования;
  • выполнение работ и оказание услуг по производству фильма (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, строительство декораций, изготовление грима, постижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов, обработка пленки, звуковое оформление фильма и др.) ;
  • образовательная, научная, исследовательская, издательская, рекламно-пропагандистская деятельность в области кинематографии;
  • хранение фильма и исходных материалов кинолетописи.

Согласно ОКВЭД деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов, имеет код 92.1.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Таким образом, работы, услуги по производству кинопродукции, оказываемые предпринимателями, не могут подпадать под действие пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Аналогичного мнения придерживается финансовое ведомство. В Минфин с вопросом обратился предприниматель, основным видом деятельности которого является киновидеопроизводство (код ОКВЭД 92.1). Он заключил договор на оказание услуг по организации производства художественного кинофильма, имеющего удостоверение национального фильма. Может ли ИП в отношении выручки, полученной по указанному договору, не уплачивать НДС на основании пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ?

В Письме от 29.07.2011 N 03-07-14/79 чиновники, сославшись на ст. 3 Закона 126-ФЗ, пришли к выводу, что освобождение от обложения НДС услуг по организации производства художественного кинофильма, оказываемых индивидуальными предпринимателями, действующим законодательством не предусмотрено.

Подобным образом рассуждали в более ранних разъяснениях и представители налоговой службы: работы (услуги) по производству кинопродукции не освобождаются от обложения НДС при их выполнении иными организациями (которые не относятся к организациям кинематографии) и индивидуальными предпринимателями (Письма УФНС по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/4811, от 11.08.2008 N 19-11/75204, от 12.05.2008 N 19-11/45240).

Следует отметить, что в указанных Письмах налоговики ссылались на Общесоюзный классификатор “Отрасли народного хозяйства” (ОКОНХ) , который утратил силу на территории РФ с 01.01.2003 в связи с изданием Постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, утвердившего ОКВЭД. Однако, как показывает практика, данный факт никак не повлиял на позицию проверяющих.

Утвержден Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976.

Обращаем ваше внимание на то, что в вышеприведенных разъяснениях чиновники высказывали свое мнение только в отношении операций по производству кинопродукции. Льгота по остальным операциям, поименованным в пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется и на индивидуальных предпринимателей.

Подтверждением данной точки зрения являются разъяснения контролирующих органов. Так, в Письме от 18.10.2010 N 1615/108644 столичные налоговики, отвечая на вопрос хозяйствующего субъекта, указали, что при реализации (уступке, переуступке) прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, от уплаты налога освобождаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (в том числе организации кинематографии) и индивидуальные предприниматели. Аналогичная позиция содержится в Письмах УФНС по г. Москве от 07.07.2005 N 19-11/48961, МНС России от 17.01.2002 N 03-2-09/96/25-Б506.

Сдача в аренду помещений для производства фильмов

В Письме от 30.01.2008 N 03-07-07/07 Минфин ответил на вопрос, освобождаются ли от обложения НДС оказываемые организацией кинематографии услуги по предоставлению в аренду помещений для производства фильмов, получивших удостоверение национального фильма.

Сославшись на ст. 3 Закона N 126-ФЗ, чиновники отметили, что одним из основных видов деятельности организации кинематографии является в том числе оказание услуг по производству фильма, включая аренду павильонов и кинокомплексов. Таким образом, услуги по сдаче в аренду помещений, предназначенных для производства фильмов, в рассматриваемой ситуации освобождаются от обложения НДС.

Обращаем ваше внимание на то, что если в качестве арендодателя выступает хозяйствующий субъект, не являющийся организацией кинематографии, то услуги по предоставлению в аренду помещений следует облагать НДС в общеустановленном порядке. Данный вывод следует из определения понятия “организация кинематографии” (ст. 3 Закона N 126-ФЗ).

Счета-фактуры без НДС

На практике у бухгалтеров иногда возникает вопрос: могут ли организации кинематографии при осуществлении основного вида деятельности выставлять первичные документы и счета-фактуры без НДС?

В Письмах от 11.08.2008 N 19-11/75204, от 12.05.2008 N 19-11/45240 столичные налоговики подтвердили правомерность выставления организацией кинематографии счета-фактуры без НДС в отношении основного вида деятельности. При этом контролеры руководствовались следующими нормами.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В силу п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”.

Таким образом, налогоплательщик (при условии отнесения его к организациям кинематографии) вправе при оказании услуг по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, выставлять первичные учетные документы и счета-фактуры без НДС.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

]]>




Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *