Действующее налоговое законодательство не предусматривает полного освобождения от уплаты НДФЛ. Однако налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу на установленные налоговые вычеты.
В НК предусмотрено четыре вида налоговых вычетов (рис. 8.4).
Рис. 8.4. Классификация налоговых вычетов
Налоговые вычеты по НДФЛ можно также классифицировать по другим критериям:
- 1. По субъекту предоставления налоговые вычеты могут быть:
- – предоставляемые только при подаче налоговой декларации налоговым органом по окончании налогового периода. Например, социальный налоговый вычет в связи с расходами на обучение;
- – предоставляемые по выбору налогоплательщика – как налоговым агентом при выплате дохода, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации. Например, имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья;
- – предоставляемые налоговым агентом. Например, стандартные налоговые вычеты.
- – необлагаемый минимум доходов. Например, стандартный налоговый вычет;
- – возмещение части расходов, осуществленных налогоплательщиком в личных целях. Например, социальные налоговые вычеты, имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья;
- – уменьшение доходов на величину произведенных расходов, связанных с получением дохода. Например, имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, профессиональный налоговый вычет.
Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления.
Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляются по двум основаниям: на самого налогоплательщика и на его детей.
Стандартный налоговый вычет на налогоплательщика предоставляется в следующих суммах: 3000 руб. и 500 руб.
Стандартный налоговый вычет в сумме 3000 руб. предоставляется прежде всего налогоплательщикам, наиболее нуждающимся в социальной защите, а именно:
- – лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС;
- – лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- – инвалидам Великой Отечественной войны;
- – лицам, участвующим в ликвидации последствий атомных, ядерных катастроф, и другим категориям налогоплательщиков.
Пример. Гражданин, участвовавший в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, получает ежемесячный доход в размере 28 000 руб. Стандартный налоговый вычет для этой категории налогоплательщиков составляет 3000 руб. Значит, из дохода гражданина ежемесячно вычитаются 3000 руб. и только оставшаяся часть дохода облагается налогом. Тогда размер налоговой базы за каждый месяц налогового периода составит: 28 000 – 3000 = 25 000 руб.
Стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. распространяется на тех налогоплательщиков, которые, как правило, имеют заслуги перед страной или также нуждаются в социальной защите:
- – Герои СССР, России, кавалеры ордена Славы трех степеней;
- – участники Великой Отечественной войны;
- – лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;
- – инвалиды с детства;
- – инвалиды I и II групп и другие категории налогоплательщиков.
Пример. Гражданин, имеющий II группу инвалидности, получает ежемесячный доход в размере 17 500 руб. Стандартный налоговый вычет для этой категории налогоплательщиков составляет 500 руб. Тогда размер налоговой базы за каждый месяц налогового периода составит: 17 500 – 500 = 17 000 руб.
Налоговый вычет в суммах 3000 или 500 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода и не зависит от величины полученного дохода.
Стандартный налоговый вычет установлен в расчете на один месяц. Если за отдельные месяцы налогового периода работник не имел доходов, то стандартный налоговый вычет не производится. При этом вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет или имеет несколько оснований для предоставления стандартного налогового вычета в одной и той же сумме, то налоговые вычеты не суммируются, а предоставляется максимально возможный стандартный налоговый вычет.
Пример. Физическое лицо является участником ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и Героем СССР. В организацию, выступающую налоговым агентом, предоставил заявление на предоставление стандартного налогового вычета. Ежемесячная заработная плата данного физического лица составляет 15 000 руб.
Как участник последствий аварии на Чернобыльской АЭС налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а как Герой СССР – на вычет в размере 500 руб. Исходя из положений п. 2 ст. 218 НК стандартный налоговый вычет будет предоставлен налогоплательщику в размере 3000 руб. ежемесячно. Таким образом, за налоговый период сумма стандартного налогового вычета составит:
3000 руб. × 12 месяцев = 36 000 руб.
Размер налоговой базы составит:
15 000 руб. × 12 месяцев – 36 000 руб. = 144 000 руб.
Стандартный налоговый вычет на детей налогоплательщика предоставляется в следующих суммах:
- 1400 рублей – на первого ребенка;
- 1400 рублей – на второго ребенка;
- 3000 рублей – на третьего и каждого следующего ребенка;
- 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода каждому из родителей. Однако с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Пример. Ежемесячный доход физического лица составляет 26 000 руб. В бухгалтерию организации подано заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов на одного несовершеннолетнего ребенка.
Доход физического лица нарастающим итогом составил:
- – с января по октябрь – 260 000 руб. = 26 000 руб. × 10 месяцев,
- – с января по ноябрь – 286 000 руб. = 26 000 руб. × 11 месяцев.
Доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 280 000 руб. в октябре. Следовательно, стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. может быть предоставлен за 10 месяцев. Таким образом, налоговая база по доходам физического лица за налоговый период составит: 26 000 к 12 – 1400 х Ю = 246 000 руб.
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется следующим налогоплательщикам:
- – одиноким родителям, вдовам, вдовцам, опекунам, попечителям, на обеспечении которых находится ребенок;
- – родителям, опекунам, попечителям, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или ребенок инвалид I или II группы в возрасте до 24 лет, являющийся учащимся дневной формы обучения.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется налогоплательщику начиная с месяца рождения ребенка (установления опеки, попечительства, вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью) и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет или 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения.
Совершенствование системы налоговых вычетов по НДФЛ является одним из направлений налоговой политики России и в прошлом, и в будущем. В частности, стандартные налоговые вычеты на детей неоднократно менялись: от 600 руб. в 2005– 2008 гг . до 1000 руб. в 2009–2011 гг. и до 1400 руб. – с 2012 г.
]]>