Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ физическим лицам

Содержание статьи

Профессиональный налоговый вычет предоставляется физическим лицам по нормам, приведенным в ст.221 НК. В обзоре разберем сходства и различия применения его для разных категорий лиц.

Если у вас имеются вопросы, вам нужна помощь, пожалуйста, звоните в бесплатную федеральную юридическую консультацию.

Профессиональные налоговые вычеты и порядок их предоставления

Этот подвид вычетов затрагивает несколько категорий граждан, обязанных платить НДФЛ 13%:

Как понятно из названия, оформить профессиональный налоговый вычет разрешается на те затраты, которые вытекают из соответствующих профессиональных занятий гражданина.

Важно! В расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, кроме прочих, включают:

— положенные сборы и налоги (кроме НДФЛ);

Доля профессиональных налоговых вычетов не должна превышать доход. При равенстве показателей база по налогу считается равной нолю и НДФЛ перечислять не надо.

Чтобы получить вычет, следует подать заявление своему налоговому агенту. Те лица, у которых такого агента нет (например, ИП или нотариусы), оформляют пересчет подоходного налога в декларации.

Отражение профессионального налогового вычета в декларации 3-НДФЛ — это заполненные листы В или Ж.

Если агент выплатил человеку вознаграждение без вычета, гражданин вправе потребовать компенсировать ему удержанную сумму так, как это регламентировано в п.1 ст.231 НК. Срок возврата — 3 месяца.

Для адвоката (коллегии адвокатов)

На профессиональный налоговый вычет имеют право адвокаты, учредившие адвокатский кабинет. Он предоставляется по подтвержденным затратам.

Состав расходов хозяин кабинета определяет сам, ориентируясь на гл. 25 НК. Как написано в п.2 ст.54 НК, эти граждане обязаны вести учет в порядке, установленном в приказе Минфина и МНС от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Согласно п.16 упомянутого приказа в вычет разрешено включить:

Дополнительно к специфическим расходам адвоката относятся (ст.7 закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности…») платежи:

на нужды адвокатской палаты;
на поддержку образования;
на страхование проф. ответственности и др.

Как говорится в информации министерства от 02.06.2017 № 03-04-05/34533, адвокаты применяют профессиональный налоговый вычет по НДФЛ к затратам на свое обучение. Такую подготовку/переподготовку должно проводить учреждение с лицензией и выдавать по окончании удостоверяющий сертификат, диплом и т.д.

Важно! Если адвокат трудится в коллегии или бюро, он получает проф. вычет по правилам, действующим для лиц, заключивших договор ГПХ (см. сообщение Минфина от 30.03.2017 № 03-04-05/20196).

Для ИП на ОСНО

ИП, работающие на этом режиме, платят подоходный налог как обычные граждане, 13%. База по нему считается как разница между полученным доходом и вычетом. Из абз.2 ст.221 НК становится понятно, что сумма профессионального налогового вычета — это затраты ИП, которые связаны с получением от его деятельности дохода.

Что конкретно брать в расходы, ИП решает сам. В этом он руководствуется порядком, действующим для налога на прибыль организаций (глава 25 НК), и упомянутым выше приказом № 86н.

Нельзя включать в вычет:

НДС;
полис ОСАГО (если ИП специализируется не на перевозках);
расходы на покупку земельных участков;
безнадежные долги;
земельный налог.

Как уже говорилось выше, в вычет засчитываются уплачиваемые налоги. Примечательно, что налог на имущество также входит в сумму профессионального налогового вычета, если это имущество используется в работе ИП, кроме:

Важно! В сообщении от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377 Минфин отметил, что ИП вправе получать вычет с затрат по амортизации нежилой недвижимости, даже если она находится в общей собственности супругов.

Не редки ситуации, когда предприниматель не в состоянии или не хочет подтверждать траты документально. В этой ситуации НК разрешает применить так называемый норматив. Из абз.5 ст.221 НК следует, что профессиональный налоговый вычет в пределах норматива — это 20% от дохода ИП. Таким образом, у предпринимателя есть выбор, показывать ФНС свои расходы или оформить гарантированный вычет без доказательств.

За один период заявлять расходы и использовать норматив нельзя. База по НДФЛ определяется только одним из указанных способов.

Арбитражного управляющего

Как написано в ст.20 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ, арбитражный управляющий — это человек, который при ведении своей деятельности занимается частной практикой. Значит, он входит в круг тех лиц, которые вправе заявить проф. вычет.

В п.1 ст.20.6 указанного закона прописано, что к доходам управляющего относятся:

При расчете налога эти суммы могут быть уменьшены на расходы. Как указывает Минфин в информации 22.02.2017 № 03-04-05/10448, в вычете учитываются затраты:

действительно произведенные;
подкрепленные документами;
сделанные с целью извлечения дохода.

Важно! По мнению министерства, расходы засчитываются в вычет за тот период, в котором их фактически возместили. Так, если управляющий потратил деньги на дело о банкротстве в 2016 г., а возмещение по ним получил в 2017 г., то и вычет по этим тратам следует оформлять в декларации за 2017 г.

Для нотариуса

Порядок подсчета доходов и расходов практикующих в частном порядке нотариусов аналогичен тому, что применяют адвокатские кабинеты. Они сами высчитывают сумму налога к уплате.

Среди прочих расходов частнопрактикующего нотариуса, подпадающих под проф. вычет, выделяют:

взносы на общие нужны нотариальной палаты;
расходы на помещение-офис (в т.ч. коммунальные платежи);
расходы на выплаты сотрудникам;
оплату услуг сторонних организаций и ИП, которые ведут хозяйственный учет деятельности и др.

Об этих расходах говорится в сообщениях УФНС по г. Москве от 01.02.2010 № 20-14/2/009255@, Минфина от 30.12.2014 № 03-04-05/68708.

Авторам

Проф. вычет предоставляется лицам, получившим доход за эксплуатацию или создание различных результатов интеллектуальной деятельности:

литературных, музыкальный, аудиовизуальных произведений;
изобретений;
научных работ;
промышленных образцов;
предметов искусства и пр.

Так как в действительности сложно определить и выразить в деньгах понесенные при этом затраты, НК предусматривает возможность оформления профессионального авторского вычета по нормативу от 20 до 40% (подробнее – см. таблицу). Если налог высчитывает налоговый агент, он пропишет в справке 2-НДФЛ код проф. вычета 404 (по расходам) или 405 (по нормативу).

В сообщении от 19.03.2007 № 03-04-05-01/85 Минфин высказал мнение, что пересчет налога по авторскому вознаграждению человек вправе использовать вне зависимости от того, является ли он ИП или нет.

Важно! Как отметило министерство в сообщении от 06.06.2005 № 03-05-01-04/177, если человек создал свое произведение при исполнении служебных обязанностей, вычет ему не положен.

По договору подряда

Профессиональный вычет по НДФЛ по договору ГПХ предоставляется, если человек получил доходы от оказания услуги или выполнения работы, подпадающих под действие гл. 37 и гл.39 ГК,

К доходам, получаемым гражданином от сдачи в аренду имущества, такой вычет применять не разрешается (см. информацию Минфина от 15.03.2017 № 03-04-05/15280).

Организация или ИП, заключившие в физ.лицом договор ГПХ, выступают по отношении к нему налоговым агентом. Это положение закреплено в п.1 ст.226 НК. При этом они обязаны удержать 13% НДФЛ со всей суммы вознаграждения, если налогоплательщик не обратится с заявлением и не попросит вычет.

В случае, если профессиональный вычет по договору ГПХ не подтвержден документами на расходы, предоставить его налоговый агент не вправе. В ст.221 НК не предусматривает в этой ситуации пересчет НДФЛ по нормативу.

Важно! В информации Минфина от 25.01.2018 № 03-04-05/4446 говорится о том, что расходы на покупку личного имущества (компьютера, телефона), используемого для выполнения обязанностей по договору ГПХ, не засчитываются в вычет. Свою позицию ведомство объясняет тем, что такое имущество может использоваться и в иных целях, не связанных с получением дохода.

Примеры

Перед тем, как привести примеры расчетов профессиональных налоговых вычетов, подчеркнем, что на практике вопросы о правомерности учета того или иного расхода, лучше адресовать в инспекцию ФНС по месту жительства до подачи декларации.

ИП Королев занимается розничной торговлей. В октябре 2017 г. он приобрел на реализацию 50 посудных сервизов по 7 800 руб. каждый. До конца года Королев распродал только 39 сервизов. В декларации за 2017 г. относительно этой операции он вправе заявить профессиональный вычет в размере 304 200 руб. (39 × 7 800) и снизить НДФЛ к уплате на 39 546 руб. Если в 2018 г. Королев реализует оставшиеся 11 сервизов, он воспользуется вычетом 85 800 руб. (11 × 7 800) по доходам за этот год.

Вознаграждение Сергея за написанную для журнала статью по договору составляет 5 000 руб. После публикации он написал в редакцию заявление о предоставлении вычета. Дополнительные документы не предоставил. Журнал применил вычет 20% за создание литературного произведения и выплатил Сергею 4 480 руб. Сумма НДФЛ, которую редакция удержала из вознаграждения, составила 520 руб.: 13% × (5 000 – 5000 × 20%).

ИП Дубовицкий работает на ОСНО по 2 направлениям: торговля и ремонт бытовой техники. За 2017 г. по первому он заработал 750 250 руб. и понес расходы, которые может подтвердить, на 630 400 руб. По второму направлению Дубовицкий получил столько же, но доказательств по затратам у него нет. Итого сравним. С учетом трат Дубовицкий заявит вычет на 630 400 руб. С использованием норматива — на 300 100 руб.

Документы

Список документов на профессиональный вычет не приведен в кодексе. Более того, суд в решении ВАС от 06.08.2008 № 7696/08 указал, что налоговики, проводя камеральную проверку декларации, не вправе требовать дополнительные подтверждающие документы.

Несмотря на мнение суда, регулирующие органы продолжают придерживаться позиции, что документы в ФНС предоставлять все же необходимо. Это, прежде всего, КУДИР, а также договоры, акты, счета-фактуры и т.д. Кроме того, в сообщении от 15.11.2012 № 03-04-05/8-130 министерство говорит, что без квитанций и выписок, доказывающих факт оплаты, пересчет НДФЛ невозможен.

]]>