Профессиональные налоговые вычеты ИП адвокатов нотариусов авторов

Профессиональный налоговый вычет – это установленная действующим законодательством налоговая льгота, уменьшающая налоговую базу (налогооблагаемый доход) физического лица от определенных видов предпринимательской деятельности.

Уже по названию этого вида вычета можно понять, что профессиональный налоговый вычет могут применять только те лица, которые:

осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица);

Примечание: адвокаты, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение соответствующего профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность. Коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в установленном порядке предоставлять адвокату профессиональный и стандартный налоговые вычеты при получении от него соответствующего письменного заявления (Письмо Минфина России от 20.09.2018 г. № 03-04-05/67461).

выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорам;

Примечание: адвокаты, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение одновременно профессионального и стандартного налогового вычета, т.к. глава 23 НК не содержит ограничений для возможности получения адвокатами указанных налоговых вычетов. При этом форма адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность, значения не имеет (письмо Минфина России от 20 сентября 2018 г. № 03-04-05/67461).

получают авторские и другие вознаграждения.

2. Получение профессионального вычета ИП и лицами, занимающимися частной практикой

По правилам, изложенным в п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК, ИП и лица, занимающиеся частной практикой, вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей.

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты ИП, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

2.1. Размер вычета и состав расходов

ИП, нотариусам, адвокатам и иным лицам, занимающимся частной практикой вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Все эти лица определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. В абзаце 2 п. 1 ст. 221 НК указано, что делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК. Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253 – 269 НК.

Высший Арбитражный Суд РФ признал неправомерным установление для налогоплательщиков порядка признания расходов на приобретение товаров, в соответствии с которым данные затраты учитываются только в том периоде, в котором получены доходы от реализации этих товаров. Так, положения ст. 273 НК РФ не связывают момент признания расходов с датой получения доходов. В связи с этим ВАС РФ указал, что п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП не соответствует п. 3 ст. 273 НК.

Однако Минфин России продолжает разъяснять, что нормы гл. 25 НК применяются только в отношении перечня расходов (Письма от 17.02.2011 № 03-04-05/8-97; от 17.02.2011 № 03-04-05/8-99; от 16.02.2011 № 03-04-05/8-91; от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23). В отношении момента учета доходов и расходов Минфин РФ указал, что доходы нужно признавать в том периоде, в котором они фактически получены. Расходы же учитываются в текущем или последующих налоговых периодах, поскольку глава 23 НК не содержит уточнений на этот счет (Письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1063).

Общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:

расходы должны быть обоснованны;

расходы должны быть документально подтверждены;

расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК).

В статье 221 НК прямо указаны ряд расходов, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета.

2.2. Порядок получения профессионального вычета

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты получают профессиональный налоговый вычет только в налоговых органах, поскольку перечисленные лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц.

Для получения вычета налогоплательщику надо по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию (форма 3 – НДФЛ). Других условий для получения вычета НК не устанавливает. Заявление на вычет представлять не нужно.

По мнению контролирующих органов, необходимым условием для получения вычета является представление налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы. Объясняют они это тем, что вычет дается в сумме документально подтвержденных затрат (Письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16, ФНС России от 09.02.2007 № ГИ-6-04/100@).

Но данное мнение является ошибочным, что установлено Решением ВАС РФ от 06.08.2008 № 7696/08 (правомерность которого подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08), которым ВАС:

отметил, что указание в п. 1 ст. 221 НК на “документально подтвержденные расходы” не означает обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу вместе с декларацией документы, подтверждающие такие расходы;

указал, что налогоплательщик не обязан представлять такие документы и в ходе камеральной налоговой проверки по требованию налоговых органов, поскольку Налоговый кодекс РФ таких положений не содержит.

Дело в том, что камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, которые налогоплательщик должен в соответствии с НК приложить к декларации (расчету) или по своей инициативе. Это следует из положений п. п. 1 – 3 ст. 88 НК.

При этом согласно п. 7 ст. 88 НК при проведении камеральных проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

А поскольку при подаче декларации по НДФЛ налогоплательщик не обязан прилагать документы, подтверждающие профессиональный вычет, то и затребовать такие документы налоговики не вправе.

признал Письмо Минфина России от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16 не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим в той части, в которой финансовое ведомство давало разъяснения по этому вопросу.

Таким образом, для получения профессионального вычета по НДФЛ к декларации и заявлению вам не надо прикладывать подтверждающие вычет документы. Не нужно их подавать в инспекцию и при проведении камеральной проверки.

2.3. Документы, необходимые для получения профессионального вычета

Статья 221 НК не содержит конкретного перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы налогоплательщика. Для определения состава расходов налогоплательщика пункт 1 статьи 221 НК отсылает к главе 25 “Налог на прибыль организаций”, которой предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК).

Таким образом, подтверждать расходы налогоплательщика могут не только документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера и т.п.), но и другие документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

2.3.1. Получение дохода от сдачи имущества в аренду

Вопрос о том, надо ли регистрировать деятельность по сдаче жилья в аренду является спорным. В этом пункте рассмотрен случай, когда эта деятельность зарегистрирована как предпринимательская.

Как известно, предприниматель-арендодатель несет расходы на содержание помещений, передаваемых в аренду (оплата коммунальных услуг). Может ли он учесть эти расходы в составе профессиональных налоговых вычетов?

По мнению Минфина России (Письмо Минфина России от 10.12.2007 № 03-04-05-01/398), предприниматель может воспользоваться правом на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов при сдаче имущества в аренду только в том случае, если такой вид деятельности ИП (“сдача внаем собственного нежилого (или жилого) недвижимого имущества” в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)) зарегистрирован в ЕГРИП. В противном случае велика вероятность спора с ФНС.

2.4. Если нет документов, подтверждающих расходы

Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы, он может уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Это правило действует только в отношении индивидуальных предпринимателей, т.е. профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить:

лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и др.);

лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по гражданско-правовым договорам и не зарегистрированные в качесвте ИП,

не смогут учесть расходы, которые не подтверждены документально (Письма Минфина России от 27.04.2007 № 03-04-05-01/129, от 06.06.2007 № 03-04-05-01/179).

ИП при определении профессионального налогового вычета вправе учесть только расходы, подтвержденные документально, либо расходы в размере 20% полученных доходов. Оба метода определения профессионального вычета одновременно применять нельзя.

3. Получение профессионального вычета лицами, которые выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорам

По правилам пункта 2 статьи 221 НК физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 28.07.2005 № 03-05-01-05/140).

Если гражданско-правовой договор заключен с организацией (или ИП), эта организация (или ИП) как налоговый агент обязана предоставить гражданину профессиональный налоговый вычет.

Если гражданско-правовой договор заключен с физическим лицом (не ИП), то для получения налогового вычета необходимо обращаться в налоговую инспекцию.

Вычет предоставляется гражданину, получающему доходы не по любому гражданско-правовому договору, а только по договору на выполнение работ или оказание услуг. К такими договорам относятся:

договор на выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ;

При этом Минфин РФ придерживается мнения, что физические лица, получающие доходы по договорам аренды (субаренды), найма жилого помещения, не могут применить данный профессиональный вычет (Письма от 03.09.2010 № 03-04-05/3-521, от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389).

А налоговики считают иначе. По их мнению, в таких случаях вычет применить можно (Письма ФНС России от 02.10.2008 № 3-5-04/564@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 № 28-11/021762).

3.1. Размер вычета и состав расходов

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

При этом порядок определения своих расходы лицами, выполняющими работы (оказывающими услуги) по гражданско-правовым договорам, не установлен. Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, они должны самостоятельно. Но важно, чтобы такие расходы не были учтены ранее при получении профессионального вычета.

К расходам налогоплательщика также относятся:

налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК);

государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК);

страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК).

Начиная с 2017 года при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для самозанятых граждан, уплачивающих НДФЛ, учитываются реально произведенные и документально подтвержденные расходы на ведение деятельности (профессиональные налоговые вычеты – п. 1 ст. 221 НК РФ), предусмотренные главой 23 НК РФ. Согласно Письму Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-07/6070 ИП, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, при определении базы для исчисления страховых взносов вправе уменьшить доходы от профессиональной деятельности на сумму произведенных расходов. Алгоритм расчета суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для данной категории плательщиков определен подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (если величина дохода не превышает 300 000 рублей за расчетный период, сумма взносов определяется исходя из МРОТ и тарифа, а при превышении суммы дохода 300 000 рублей – плюс 1,0 процент с суммы превышения). Если доход плательщиков страховых взносов за год превышает 300 000 рублей, то сумма взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается по формуле:

МРОТ x 12 x 26% + (доход – 300 000 руб.) x 1% (но не более 8 МРОТ x 26% x 12).

Величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности в этом случае подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои затраты, расходы принимаются в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

3.2. Порядок получения профессионального вычета

Авторам и лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, профессиональный налоговый вычет может предоставить как налоговый орган, так и организация, являющаяся источником выплаты дохода (налоговый агент).

3.2.1. Получение профессионального вычета у налогового агента

Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением. При этом ждать окончания года не требуется.

Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835).

Конкретный перечень таких документов ни в Налоговом кодексе РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. В числе таких документов – договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

Налоговый агент, получивший от гражданина заявление на предоставление профессионального вычета, обязан предоставить этот вычет при выплате вознаграждения по договору.

3.2.2. Получение профессионального вычета у налогового органа

Если доход получен не от налогового агента, а, от физического лица, то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию.

Заявление на вычет представлять не нужно.

При этом, по мнению контролирующих органов, помимо налоговой декларации налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы. Однако, полагаю, что вывод, сделанный ВАС в отношении ИП, применим и к физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

4. Получение профессионального вычета лицами, которые получают авторские и другие вознаграждения

Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты на основании пункта 1 статьи 221 НК.

Законом от 24.11.2014 № 367-ФЗ эти правила распространили и на авторов полезных моделей, которые теперь также имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-05-01/85).

Профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и пр.) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения вам переданы по лицензионному договору, применить данный вычет вы не сможете (Письма Минфина России от 21.12.2011 № 03-04-08/4-227, ФНС России от 12.01.2012 № ЕД-4-3/72@).

Профессиональный вычет не предоставляется, если автор получает авторское вознаграждение за произведение, созданное в процессе трудовой деятельности.

4.1. Размер вычета и состав расходов

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам.

Для лиц, получающих авторские вознаграждения, порядок определения состава таких расходов не установлен. Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

К расходам налогоплательщика также относятся:

налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК);

государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК);

страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК).

4.2. Если расходы автора не могут быть подтверждены документально

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода, указанного в п. 3 ст. 221 НК.

При предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу.

Важно помнить, что правильное офомление всех документов позволит получить социальный вычет.

Поэтому собираясь подавать документы для получения вычета, лучше обратиться к квалифицированным специалистам, которые помогут определить – какие документы надо оформить, по каким формам, какие копии документов приложить к налоговой декларации.

Для получения консультаций Вы также можете воспользоваться нашей услугой дистанционного консалтинга.

Статья написана и размещена 20 февраля 2013 года. Дополнена – 12.11.2014, 15.02.2017, 08.10.2018.

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

]]>