Содержание статьи
Изменения в Налоговый кодекс в части налогообложения процентного дохода от банковских вкладов и счетов, введенные с 1 января 2020 года, заставили по-новому взглянуть на налогообложение доходов от обезличенных металлических счетов (ОМС). Сразу оговорюсь, что в Налоговом кодексе понятие ОМС отсутствует, не упоминается. На сегодняшний день операции по ОМС регулируются только Положением Центрального банка № 50 от 01.11.1996.
Что же такое обезличенный металлический счет?
Суть обычного металлического счета в том, что вы покупаете и храните в банке некоторое количество драгоценного металла. Это золото, серебро, платина и палладий. Для сбережений больше всего подходит золото, отчасти – серебро. Платина и палладий используются в промышленности, в частности – в автомобильной. В связи с этим их стоимость подвержена высокой степени волатильности, так как зависит от рынка продукции этой промышленности, вследствие чего не подходит для сохранения сбережений неквалифицированного инвестора.
Драгоценные металлы как средство накопления и сбережения достаточно неудобны, так как реализуются слитками, которые имеют стандартный вес, вследствие чего невозможно купить, например, золото, на имеющуюся у вас в данный момент сумму денег. Всегда требуемая сумма окажется или больше или меньше стоимости слитков. Кроме того, существуют затраты на хранение этих слитков, которые впоследствии оплатите вы. И, наконец, при покупке драгметаллов придется заплатить НДС, который вам не вернут при продаже, что существенно уменьшает доход.
ОМС свободен от этих недостатков и является фактически сбережением рублевых активов в виде стоимости металлов.
На первый взгляд может показаться, что ОМС по своей сути близок к валютному вкладу. С той лишь разницей, что по валютному вкладу начисляются проценты, являющиеся собственно доходом, облагаемым налогом на доходы физического лица в размере 13%. По ОМС процентного дохода для налогообложения сейчас не возникает. Пишу сейчас, потому что в недалеком прошлом в некоторых банках случались ОМС с начислением процентного дохода. В реальности же в ОМС вкладываются рубли, и при росте стоимости драгметалла появляется реальный рублевый доход. Этот реальный доход налоговикам очень хотелось «налогообложить». Однако в Налоговом кодексе, как написано выше, отсутствовало и отсутствует до сих пор понятие ОМС как источника доходов. Что означает, что у налоговиков не было законных оснований взимать налог с доходов по ОМС, а очень хотелось. До 2014 года с налогообложением этого продукта творилась полная неразбериха. Проводились судебные разбирательства, которые, как правило, заканчивались в пользу налогоплательщиков.
ОМС, оказывается – имущество!
Все изменилось в 2014 году с выходом инструктивного письма ФНС «О порядке обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов» от 05.03.2014 № БС-4-11/3607@, которое ссылалось в свою очередь на письмо Минфина России от 19.02.2014 № 03-04-07/6908.
Итак, ОМС с этого момента – иное имущество!
Кстати, и криптовалютные активы – тоже. Налогообложение же иного имущества прекрасно прописано в Налогом кодексе в статье 217.
Законодатель освобождает вас от налогообложения в случае, если вы владеете средствами на счете более трех лет.
В противном случае налогом на доходы физических лиц в размере 13% облагается доход, полученный при продаже средств, находящихся на ОМС. В этом случае вы имеете право уменьшить свой налогооблагаемый доход на стоимость покупки драгметаллов или, в случае отсутствия документов (что, согласитесь, невозможно) на сумму до 250 тысяч рублей, то есть применить налоговый вычет.
Кто является налоговым агентом по налогообложению дохода от ОМС?
Налоговый агент – вы. В случае продажи средств, находящихся на ОМС ранее трех лет, придется самостоятельно заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ и сдать ее до 30 апреля года, следующего за годом продажи средств, определив налоговую базу и рассчитав налог на доходы физических лиц. Для этого вам в помощь личный кабинет налогоплательщика на сайте nalog.ru . Налог на доходы физических лиц надо заплатить после подачи декларации, но не позднее 15 июля.
Может случиться ситуация, что вы получите убыток от продажи средств. И в этом случае законодатель не освобождает нас от подачи декларации.
Сложности в расчете налога
А что делать, если средства на ОМС вносились частями в течение некоего времени? Как посчитать налог? Об этом написано в уже упомянутом выше инструктивном письме ФНС. Необходимо оценить стоимость продаваемых средств аналогично оценке стоимости запасов, поименованных в ст.254 НК РФ. В настоящий момент методов оценки три: ФИФО (метод оценки по стоимости первых по времени приобретения запасов), метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости единицы запасов. Не буду включаться в полемику по поводу того, что методы оценки запасов применяются при расчете налога на прибыль и иных налогов на доходы юридических, а не физических лиц. Но ничего иного по сей день налоговиками не придумано. Поэтому руководствуемся тем, что есть.
Как оптимизировать налоги?
До истечения трех лет лучше не продавать вложенные в ОМС средства.
Для справки:
С драгметаллами могут работать только банки с универсальной лицензией.
Средства, вложенные в ОМС, не подлежат страхованию АСВ, а поэтому ОМС надо открывать в сверхнадежных банках, у которых ЦБ не отзовет лицензию ни при каких обстоятельствах. А это, в первую очередь – системообразующие банки.
Обратите внимание на незаметный нюанс при определении временного периода в три года: владение не собственно счетом, а средствами на счету!
]]>