На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам по гражданско-правовым договорам, признается объектом обложения НДФЛ. Налогообложение производится по ставке 13% для налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ. Таким образом, физические лица, получающие доход по гражданско-правовым договорам, вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами в соответствии с пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений на получение стандартных налоговых вычетов физическими лицами, получающими доход по договорам гражданско-правового характера. Аналогичный вывод следует также из писем Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717, ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов , являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. При этом в заявлении должно быть указано, что у других налоговых агентов физическое лицо вычеты не получает.
Как следует из писем Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717, при заключении организацией с физическим лицом гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу только за те месяцы, в которых действовали такие договоры.
Обратите внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, облагаемые по ставке 13%, при исчислении налоговой базы по НДФЛ также имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов (см. письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-04-06/3-209). Профессиональный вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления физического лица и представленных им документов, подтверждающих произведенные расходы.
]]>