В своей работе налоговые органы ориентируются на общий показатель приемлемой доли вычетов по НДС (менее 89%), а также на средние показатели вычетов по региону.
В случае превышения «безопасной» доли инспекция может запросить у вас пояснения, а также включить вас в план выездных проверок.
Однако помните, что этот критерий не является единственным признаком наступления таких нежелательных последствий – он используется в совокупности с другими тревожными признаками.
В Налоговом кодексе РФ понятие «безопасная доля вычетов по НДС» отсутствует.
Под «безопасной» долей вычетов по НДС обычно понимают величину, превышение которой привлечет к вам внимание налоговых органов. При этом ее размер официально нигде не указан. Есть две основные величины, которыми оперирует ФНС России. Так, считается «безопасной»:
- доля вычетов за четыре квартала, составляющая менее 89% от НДС, начисленного за тот же период (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков);
- доля вычетов, не превышающая среднюю долю вычетов по региону. Этот показатель встречается в опубликованных комментариях представителей ФНС России. Косвенно возможность его применения вытекает и из разд. 3 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. В документе, в частности, указано, что налоговые органы учитывают отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов.
Если доля вычетов у вас равна или превышает 89%, вас могут включить в план выездных проверок (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков).
Инспекция также может запросить у вас пояснения, в том числе пригласить вас для дачи пояснений лично в порядке подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Следует помнить, что доля вычетов – это не единственный критерий, на который ориентируются налоговые органы при оценке вашей деятельности.
Какие еще данные используют для налогового контроля?
Даже если доля вычетов у вас в пределах так называемых «безопасных» показателей, это не является гарантией того, что инспекция не проявит к вам повышенного внимания.
Налоговые органы оценивают вашу деятельность комплексно, учитывая не только долю вычетов, но и (разд. 3, 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок):
- существенные отклонения от средних показателей финансово-хозяйственной деятельности по аналогичным налогоплательщикам (в той же отрасли, по тому же региону);
- уменьшение налоговых платежей на протяжении нескольких периодов;
- рост расходов, опережающий рост доходов;
- другие параметры.
Помимо этого, ФНС России внедрила систему управления рисками СУР АСК НДС-2. Эта программа автоматически делит плательщиков НДС на три группы риска – высокий, средний и низкий. Группа риска учитывается при планировании и проведении контрольных мероприятий (Письмо ФНС России от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@).
Планируется синхронизировать СУР АСК НДС-2 с информационными базами ФТС России, Банка России и Росфинмониторинга.
ФНС России также планирует ввести систему АСК НДС-3, которая будет контролировать перемещение денежных средств между счетами юридических и физических лиц.
В связи с изменением системы контроля «безопасная» доля вычетов является лишь одним из критериев в оценке деятельности налогоплательщика. И он далеко не единственный.
1.1. Доля вычетов по НДС 89%
Определить свою долю вычетов вы можете по формуле, представленной в инфографике.
Данные о начисленном НДС и о вычетах для расчета доли вы берете за четыре квартала. Тот, кто применяет нулевую ставку, включает в расчет также данные разд. 4 – 6 декларации по НДС. У них, как правило, доля вычетов выше.
Полученную величину сравните с пороговым значением – 89%.
Приведенный порядок расчета следует из опубликованных комментариев представителя ФНС России.
Пример расчета доли вычетов
Организация реализует в России товары собственного производства. Операции, облагаемые по нулевой ставке, она не осуществляет.
Начисленный налог за 12 месяцев составил 4 000 000 руб. (сумма строк 118 разд. 3 декларации по НДС за четыре квартала), в том числе:
- за II квартал текущего года – 1 000 000 руб.;
- за I квартал текущего года – 500 000 руб.;
- за IV квартал предыдущего года – 1 500 000 руб.;
- за III квартал предыдущего года – 1 000 000 руб.
Вычеты за последние 12 месяцев составили 3 420 000 руб. (сумма строк 190 разд. 3 декларации по НДС за четыре квартала), в том числе:
- за II квартал текущего года – 860 000 руб.;
- за I квартал текущего года – 850 000 руб.;
- за IV квартал предыдущего года – 860 000 руб.;
- за III квартал предыдущего года – 850 000 руб.
Доля вычетов составляет 85,5% (3 420 000 руб. / 4 000 000 руб. x 100%).
Долю вычетов организации можно считать «безопасной», поскольку она не превышает 89%.
1.2. Средняя доля вычетов по региону
Среднюю долю вычетов по своему региону можно определить по данным отчета 1-НДС в разрезе субъектов РФ, который ФНС России готовит ежеквартально (п. 1.2 Приказа ФНС России от 21.12.2017 N ММВ-7-1/1077@, Приложение N 16 к данному Приказу). Отчеты публикуются на сайте ФНС России https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/.
Методику расчета средней доли вычетов ФНС России не публикует. Согласно комментариям представителя ФНС России и с учетом правил формирования показателей отчета 1-НДС рекомендуем следующий порядок расчета, указанный в инфографике (п. 3 Методических указаний (Приложение N 2 к Приложению N 16 к Приказу ФНС России от 21.12.2017 N ММВ-7-1/1077@)).
Показатели по регионам могут существенно отличаться от показателя 89%.
Свою долю вычетов для сравнения с региональным показателем рассчитайте по данным декларации за квартал.
Тот, кто применяет нулевую ставку, включает в расчет также данные разд. 4 – 6 декларации по НДС.
Полученные величины сопоставьте.
Пример расчета доли вычетов
Организация, которая находится в Энской области, реализует товары собственного производства в России. Операции, облагаемые по нулевой ставке, она не осуществляет.
По итогам квартала у организации:
- начисленный налог составил 1 000 000 руб. (строка 118 разд. 3 декларации по НДС);
- общая сумма вычетов составила 870 000 руб. (строка 190 разд. 3 декларации по НДС).
Доля вычетов организации составляет 87% (870 000 руб. / 1 000 000 руб. x 100%).
Средняя доля вычетов в Энской области составила (условно) 88,7%.
Долю вычетов организации можно считать безопасной, поскольку она не превышает среднего показателя по региону.
Высокая доля вычетов не является нарушением. Применять вычет – ваше законное право (п. 1 ст. 173 НК РФ). Ограничивать это право налоговые органы не могут. Они лишь проверяют, правильно ли вы исчислили налог с применением вычета (п. 1, 3 ст. 30 НК РФ). Поэтому в случае, если вы имеете право на вычет, заявите его.
Если инспекция запросит у вас пояснения из-за большой доли вычетов, будьте готовы:
- письменно пояснить, с чем это связано (например, вы приобрели основные средства);
- представить счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие вычеты.
Рекомендуем дать подробные пояснения и представить подтверждающие документы даже в случае, если налоговый орган не истребовал их. Это уменьшит вероятность отбора вашей организации для проведения выездной проверки.
Иногда рекомендуют переносить часть вычетов из периода, в котором «безопасная» доля превышена, на последующие периоды (кварталы). Однако не все вычеты вы можете переносить. Да и срок, на который вы можете «отложить» вычет, ограничен. По общему правилу вычет вы можете использовать в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но есть и исключения. Например, вы не можете произвольно выбирать момент для вычета по большинству операций, облагаемых по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Сроки заявления некоторых других вычетов также ограничены определенными временными рамками (п. 4 – 11 ст. 172 НК РФ).
]]>