Поощрительная (стимулирующая) подфункция налогов проявляется в первую очередь через налоговые льготы, которые позволяют создать благоприятный налоговый режим для отдельных категорий физических лиц и организаций.
Льготирование налогоплательщиков и плательщиков сборов является одним из важнейших методов осуществления налоговой политики.
При установлении налоговых льгот налогооблагающие субъекты в первую очередь исходят из необходимости:
— соблюдения справедливости при перераспределении финансовых средств;
— улучшения материального положения отдельных категорий физических лиц;
— повышения финансовой устойчивости отдельных категорий организаций;
— стимулирования определённых видов деятельности и производств;
— создания благоприятного инвестиционного климата в государстве или на отдельных территориях.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор вовсе, уплачивать его в меньшем размере либо в более поздний срок.
Фактически налоговая льгота является дополнительным правом, предоставляемым налогоплательщику при наличии определённых условий. Как правило, налогоплательщик самостоятельно решает, следует ли ему воспользоваться налоговой льготой или нет. В силу этого налогоплательщик вполне может отказаться от её использования либо приостановить использование на один или несколько налоговых периодов. Однако в случае принятия положительного решения налогоплательщик должен ещё обосновать свое право на налоговую льготу, т. е. доказать наличие у него соответствующих оснований её применения.
Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (ст. 56 НК РФ).
В зависимости от того, изменение каких элементов налогообложения предполагает та или иная налоговая льгота, и с учетом характера этих изменений, можно выделить следующие их виды:
– освобождение от уплаты налога;
изменение срока уплаты налога;
– реструктуризация задолженности по налогам, пени и штрафам.
Изъятие — это разновидность налоговых льгот, дающих право налогоплательщику исключать из налогооблагаемой базы (освобождать от налогообложения) отдельные её части.
Скидка предоставляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определённых вычетов.
Понижение ставки налога, как льгота дает возможность уплачивать налог (сбор) по ставкам меньшим, чем те, которые установлены в общем порядке.
Освобождение от уплаты налога (налоговая привилегия) предусматривает полный или частичный отказ налогообла-гающего субъекта от налоговых притязаний в отношении отдельных категорий налогоплательщиков в течение определённого срока или бессрочно.
Изменение срока уплаты налога — льгота, позволяющая уплачивать налоги в более поздние сроки.
Реструктуризация задолженности по налогам, пени и штрафам предоставляет налогоплательщикам возможность отсрочки исполнения обязанностей по уплате недоимок, пеней и штрафов за нарушения законодательства о налогах и сборах.
По основаниям налоговые льготы подразделяются на предоставляемые:
— в силу положений законодательства о налогах и сборах;
— на основании решения уполномоченного органа.
Для получения налоговых льгот первого вида достаточно иметь основания, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Для получения же права на использование налоговых льгот второго вида, помимо оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, дополнительно требуется ещё соответствующее решение уполномоченного органа. Например, изменение сроков уплаты федеральных налогов и сборов осуществляется на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Наряду с льготами, предоставляемыми отдельным категориям налогоплательщиков, налогооблагающие субъекты могут устанавливать на территории государства или части его территории льготные режимы для всех налогоплательщиков или для тех из них, которые являются нерезидентами. Такие государства и территории именуются как зоны льготного налогообложения или иначе — оффшоры.
]]>