Содержание статьи
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/580 О применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/580 О применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность
Вопрос: Просим дать письменные разъяснения по применению налоговой льготы по налогу на прибыль согласно нормам статьи 284.1 НК РФ, в соответствии с которой организации, осуществляющие медицинскую деятельность вправе применять налоговую ставку 0%.
1. ЗАО имеет лицензии на медицинскую деятельность, выданные в соответствии с российским законодательством.
Предполагаем, что вся медицинская деятельность ЗАО будет включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности.
Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При определении доли доходов от медицинской деятельности (включая доходы от использования НИОКР и за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств) в общей доли доходов организации организации необходимо определять пропорцию, основываясь на сопоставимых показателях. Предполагаем, что доходы должны анализироваться без учета НДС.
Просим подтвердить данное предположение об исключении сумм НДС из анализа доходов.
2. Просим дать разъяснение, что считать доходом медицинской организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, и за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств:
1) доходы (без вычета соответствующих расходов), а именно:
– доходы от реализации (в соответствии со ст. 249 НК РФ);
– внереализационные доходы (в соответствии со ст. 250 НК РФ);
– доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (в соответствии со ст. 251 НК РФ)?
2) доходы за минусом соответствующих расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, а именно:
– расходов, связанных с производством и реализацией (в соответствии со ст. 253 НК РФ);
– материальных расходов (в соответствии со ст. 254 НК РФ);
– расходов на оплату труда (в соответствии со ст. 255 НК РФ);
– расходов на ремонт основных средств (в соответствии со ст. 260 НК РФ);
– прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (в соответствии со ст. 264 НК РФ);
– внереализационных расходов (в соответствии со ст. 265 НК РФ);
– расходов, не учитываемых в целях налогообложения (в соответствии со ст. 270 НК РФ);
– расходов, указанных в ст. ст. 261, 263 НК РФ, а также расходов, особенности определения которых установлены ст. 256 – 259.3 НК РФ?
3) выручку организации или налогооблагаемую прибыль от различных видов деятельности?
Просим дать разъяснение по каждой статье Налогового кодекса РФ.
3. Просим дать разъяснения: включать ли в состав доходов медицинской организации (при определении доходов на соответствие условиям применения льготы согласно подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ) следующие доходы:
– доходы от продаж в аптечном пункте;
– доходы от оказания медицинских услуг, облагаемых НДС;
– доходы от оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС;
– доход от оказания медицинских лабораторных услуг;
– доход от сдачи в аренду медицинского оборудования;
– доход от сдачи в аренду помещения медицинского назначения;
– доход от оказания услуг управления медицинской организацией;
– реализация медицинских материалов;
– реализация основных средств медицинского назначения;
– доход от курсовых разниц по медицинской деятельности;
– доход от взаиморасчетов с клиентами (заказчиками медицинских услуг), расчет в у.е.;
– отклонение курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса (купля-продажа осуществлена для оказания медицинских услуг);
– списание задолженности прошлых лет по клиентам (заказчикам медицинских услуг);
– списание кредиторской задолженности по покупателю, которому было предоставлено в аренду медицинское оборудование?
4. Просим дать разъяснение: включать ли в состав доходов (выручки) от медицинской деятельности поступления от услуг, не поименованных в Перечне, при условии, что данные услуги являются медицинскими и подлежат обязательному лицензированию?
5. Согласно одному из условий права применения налоговой льготы в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50% (процентов).
Предполагаем, что для применения налоговой льготы при расчете численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, а также общей численности работников в расчет должны приниматься только работники, оформленные по трудовому договору, независимо от того, является ли данный сотрудник работником по основному месту работы или по совместительству. Таким образом, под общей численностью работников следует понимать всех сотрудников организации, с которыми заключен трудовой договор, независимо от специальности. Медицинский же персонал, имеющий сертификат специалиста, должен в целях применения налоговой льготы составлять 50 процентов от общей численности работников. Просим подтвердить данное предположение.
6. Просим подтвердить, что при расчете численности медицинского персонала во внимание принимается среднесписочная штатная численность персонала за указанный период, с которым заключены трудовые договоры.
7. Просим подтвердить, что при расчете численности медицинского персонала во внимание принимается численность всего персонала за указанный период, независимо от того, оформлены сотрудники по основному месту работы или по совместительству и независимо от гражданства сотрудников.
8. Просим Вас подтвердить, что “под сертификатом специалиста” понимаются следующие документы:
– диплом о высшем медицинском или фармацевтическом образовании, выданный в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– диплом о среднем профессиональном образовании, выданный в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– сертификат или удостоверение об окончании послевузовского профессионального образования (аспирантуры, ординатуры);
– сертификат об окончании дополнительного профессионального образования (повышении квалификации, специализации);
– иные документы об образовании.
9. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.
При определении состава медицинских работников, имеющих сертификаты, неясным остается вопрос: каким образом налогоплательщику определять внутри налогового периода состав медицинского персонала: непрерывно (по состоянию на каждый день) или непрерывно по окончании каждого отчетного периода?
Просим разъяснить данный вопрос.
10. Налоговая льгота 0% по налогу на прибыль для медицинских организаций применяется с 1 января 2011 г.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 01.06.2011 N 03-03-06/4/59 в настоящее время рассматриваются предложения, направленные на предоставление в законодательном порядке возможности применения налоговой ставки в размере 0% (процентов) уже в 2011 г.
К какому периоду 2011 года медицинская организация вправе будет применить налоговую льготу по налогу на прибыль 0% с учетом положения абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, если Перечень Правительства в течение 2011 года будет утвержден, медицинская организация будет удовлетворять всем необходимым условиям применения льготы в соответствии со ст. 284.1 НК РФ и в необходимый срок подаст в налоговый орган заявление на применение льготы и копии необходимых документов, подтверждающих право применения налоговой льготы?
За какой период (налоговый или отчетный) медицинская организация должна будет анализировать свои показатели (доходы, количество работников, количество сертифицированных специалистов) на соответствие их условиям применения налоговой льготы в случае предоставления в законодательном порядке возможности применения налоговой ставки в размере 0% в 2011 г.?
11. В соответствии с письмом ФНС РФ от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9824@ “О применении налоговой ставки 0 процентов”, если организация представит заявления и документы, предусмотренные ст. 284.1 НК РФ, в налоговый орган до официального опубликования Перечня, то повторного представления их организациями, которые удовлетворяют предусмотренным статьей 284.1 НК РФ критериям, не потребуется.
Просим подтвердить правильность данного неофициального мнения ФНС.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.
Для целей применения указанного положения осуществляемая организацией медицинская деятельность должна входить в Перечень видов медицинской деятельности, который должен быть установлен Правительством Российской Федерации (пункт 1 статьи 284.1 НК РФ). Указанный Перечень в настоящее время Правительством Российской Федерации не утвержден. Необходимо отметить, что не все виды лицензируемой медицинской деятельности могут быть включены в соответствующий перечень.
Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.
Учитывая изложенное, считаем, что при определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего право организации на применение налоговой ставки 0 процентов, должны учитываться только доходы медицинской организации от реализации при осуществлении ею медицинской деятельности, входящей в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации (а также доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со статьей 248 НК РФ, либо если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, входящую в вышеуказанный Перечень, не имеет за налоговый период доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 248 НК РФ, при определении доходов для целей налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, при определении критерия, установленного подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, доходы медицинской организации от реализации при осуществлении ею медицинской деятельности, входящей в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации (а также доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), учитываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) данных услуг (разработок).
Условиями применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% и наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников (подпункты 3, 4 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).
Таким образом, соблюдение условий о численности работников, а также численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода.
По мнению Департамента, для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников.
В соответствии со статьей 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 N 5487-1 сертификат специалиста выдается на основании послевузовского профессионального образования (аспирантура, ординатура), или дополнительного образования (повышение квалификации, специализация), или проверочного испытания, проводимого комиссиями профессиональных медицинских и фармацевтических ассоциаций, по теории и практике избранной специальности, вопросам законодательства в области охраны здоровья граждан. Форма, срок действия, условия и порядок выдачи сертификата специалиста устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области здравоохранения.
Согласно пункту 5 статьи 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Частью 8 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации” предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 НК РФ организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в пункте 5 статьи 284.1 НК РФ.
Таким образом, если Перечень видов медицинской деятельности будет опубликован в 2011 году и медицинские организации не позднее 31 декабря 2011 года представят в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанные организации будут вправе в 2011 году применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении всех условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ.
Если указанные заявления и документы представлены в налоговые органы до официального опубликования Перечня, то повторного представления их организациями, которые удовлетворяют предусмотренным статьей 284.1 НК РФ критериям, не требуется.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/580
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
При определенных условиях организации, осуществляющие медицинскую деятельность, могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль.
Так, указанная деятельность должна входить в устанавливаемый Правительством РФ перечень. В настоящее время он не утвержден. Доходы организации от медицинской деятельности должны составлять не менее 90% от их общего объема.
Минфин России считает, что для определения этого процентного соотношения нужно учитывать только доходы от реализации при осуществлении медицинской деятельности, входящей в перечень (а также доходы от выполнения НИОКР), в общем объеме доходов. Речь идет также о случае, когда медорганизация не имеет за налоговый период доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Последний критерий определяется так. Доходы такого юрлица от реализации при осуществлении медицинской деятельности, входящей в перечень, учитываются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) данных услуг.
Еще одно условие – штат организации должен составлять минимум 15 человек, а количество имеющего сертификат специалиста медперсонала – не менее 50%. При расчете последнего следует использовать среднюю списочную численность работников.
Организации смогут применять нулевую ставку по налогу на прибыль в 2011 г., если до 31 декабря 2011 г. они представят в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности. При этом должны быть соблюдены все перечисленные условия.
Если упомянутые документы представлены до официального опубликования перечня, то повторно направлять их не нужно.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
]]>