С 2021 года многие российские IT-компании смогут воспользоваться рядом налоговых льгот и преференций. При этом претендовать на налоговые послабления, к сожалению, смогут не все игроки рынка информационных технологий. Давайте разберёмся, кто и какие бонусы может получить.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ компании, которые работают в сфере информационных технологий, разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ и базы данных вправе до 2023 года применять пониженные тарифы страховых взносов.
Это же касается и компаний, которые оказывают услуги по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, устанавливают, тестируют и сопровождают данные программы и базы данных.
IT-организации уплачивают страховые взносы по следующим тарифам (пп. 1.1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ):
на обязательное пенсионное страхование – 8,0%;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,0%;
на обязательное медицинское страхование – 4,0%.
Причём пониженные страховые взносы могут применяться не только к выплатам в пользу сотрудников самой организации, но и к выплатам персоналу её филиалов.
Дело в том, что обособленные подразделения самостоятельными юридическими лицами не являются. Поэтому подразделения не являются и самостоятельными плательщиками страховых взносов, а только исполняют возложенные на них организацией полномочия. Соответственно, IT-компания вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым и в обособленных подразделениях (письмо ФНС от 01.10.2018 № БС-4-11/19101@).
Вместе с тем, рассчитывать на получение указанных льгот по страховым взносам могут далеко не все организации, занятые в IT-индустрии. Организация должна отвечать некоторым обязательным требованиям, перечень которых установлен в соответствии с п. 5 ст. 427 Налогового кодекса. Такими условиями для IT-организаций являются:
получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
доля доходов от реализации ПО, IT-услуг и работ должна составлять не менее 90% от всех доходов организации;
среднесписочная численность работников за расчётный (отчётный) период – не менее семи человек.
В доле указанных доходов учитываются следующие виды доходов:
от разработки и реализации разработанных программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в форме электронного документа;
оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных;
установки, тестирования и сопровождения программ для ЭВМ и баз данных.
Сейчас ст. 427 Налогового кодекса РФ прямо не устанавливает, что в составе доходов от IT-деятельности должны учитываться доходы от реализации только собственного ПО. Вместе с тем, по мнению Минфина, в целях применения пониженных страховых взносов компании вправе учитывать доходы от реализации ПО именно собственной разработки (письмо от 03.04.2019 № БС-4-11/6075@).
Если по итогам расчётного (отчётного) периода компания не выполняет хотя бы одно из вышеуказанных условий, то она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов. Причём этого права она лишается с начала года, в котором допущено это несоответствие.
Это значит, что если по итогам девяти месяцев 2020 года компания не выполняет условие о доле доходов от IT-деятельности, она лишается права на пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2020 года – и должна пересчитать свои обязательства по уплате взносов с учётом общего тарифа, а также доплатить недостающие взносы и представить уточненные расчёты по страховым взносам за предыдущие отчётные периоды с учётом изменений.
Но если по итогам 2020 года условие о доле доходов от IT-деятельности всё же было выполнено, то компания восстанавливает своё право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала 2020 года (письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-15-06/5854). В этом случае компания опять должна произвести перерасчёт и зачесть излишне уплаченные страховые взносы, рассчитанные исходя из общего тарифа, в счёт предстоящих платежей или вернуть их.
С 1 января 2021 года IT-компании ожидает так называемый «налоговый манёвр» , в ходе которого, в частности, отменяется региональная часть налога на прибыль и с 14% до 7,6% снижается совокупная ставка страховых взносов (федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ).
Претендовать на данные льготы можно при одновременном соблюдении следующих условий:
компания должна быть включена в специальный реестр (в целях получения льготы по налогу на прибыль) или компанией должен быть получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (в целях применения пониженных ставок страховых взносов);
доля доходов от IT-услуг и работ должна составлять не менее 90% от всех доходов компании;
среднесписочная численность работников составляет не менее 7 человек.
При этом по новым правилам в составе доходов от IT-деятельности разрешат учитывать доходы от реализации ПО, разработанного самой компанией, а не приобретённого у третьих лиц. Действующие в 2020 году правила подобного требования не устанавливали.
Компании, удовлетворяющие названным условиям, смогут уплачивать налог на прибыль организаций только в федеральный бюджет по налоговой ставке 3%. От уплаты региональной составляющей налога на прибыль в размере 17% IT-компании с 2021 года освобождаются.
Одновременно данные компании смогут уплачивать страховые взносы по следующим тарифам:
на обязательное пенсионное страхование – 6,0%;
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5%;
обязательное медицинское страхование – 0,1%.
Пониженные тарифы страховых взносов и льгота по налогу на прибыль устанавливаются на бессрочной основе.
Но если по итогам какого-либо периода компания не выполнит хотя бы одно из вышеперечисленных обязательных условий получения льгот, она лишится права на льготы по страховым взносам и налогу на прибыль с начала года, в котором было допущено соответствующее нарушение.
Реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора освобождаются от НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
При этом услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, доступу к программам для ЭВМ и базам данных облагаются НДС в общем порядке.
С 1 января 2021 года льгота по НДС будет скорректирована. Так, от обложения НДС будет освобождаться реализация исключительных прав только на те программы для ЭВМ и базы данных, которые включены в единый реестр российских программ и баз данных (федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ).
Также от налогообложения НДС будет освобождаться реализация прав на использование таких программ (обновлений к ним) и баз данных, в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним через интернет.
Причём указанная льгота не будет применяться в отношении реализации ПО, которое используется в рекламных целях (распространение интернет-рекламы, размещение предложений о приобретении товаров и услуг, поиск информации о потенциальных покупателях и продавцах).
Госдума одобрила поправки в Налоговый кодекс РФ, которые разрешают IT-компаниям применять вычет по НДС при покупке за границей рекламы и маркетинговых услуг для реализации отечественного ПО.
В настоящее при покупке услуг у иностранной фирмы, не состоящей на учёте в России, российская компания, как налоговый агент, при оплате услуг обязана удержать и перечислить в бюджет НДС.
Одобренный Госдумой в третьем (окончательном) чтении законопроект № 1022670-7, содержит, в том числе, поправки в статью 171 НК РФ . Они предоставляют компаниям право на принятие к вычету сумм НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретённым за рубежом для целей реализации на внешних рынках отечественных программ для ЭВМ и баз данных.
При этом право на вычет по НДС будет предоставлено при покупке за рубежом рекламных и маркетинговых услуг для продвижения на внешних рынках программ, которые включены в российский реестр ПО.
IT-компании, осуществляющие научные исследования и опытно-конструкторские разработки, вправе включать соответствующие расходы в базу налога на прибыль с коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 Налогового кодекса РФ).
Это значит, что если IT-компании потратила на НИОКР, скажем, 100 000 рублей, то в расходы ей разрешается списать уже 150 000 рублей. Причём так же, как и пониженные страховые взносы, данная льгота носит бессрочный характер.
Указанный коэффициент применяется к расходам на все виды НИОКР, которые включены в специальный перечень, утвержденный в соответствии с постановлением правительства РФ от 24.12.2008 № 988.
В частности, к таким НИОКР относятся:
разработка архитектуры электронных библиотек и архивов;
разработка информационных систем различного назначения в государственном управлении, экономике, науке, образовании, культуре и социальной сфере;
развитие методов и средств обеспечения информационной безопасности систем и сетей;
разработка средств биометрической идентификации личности;
разработка алгоритмов построения электронных словарей, поисковых систем и т.д.
Для получения этой налоговой льготы IT-компания должна представить в ИФНС по месту своего нахождения отчёт о выполненных НИОКР. Отчёт представляется одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором были завершены научные исследования или опытно-конструкторские разработки/отдельные этапы работ. При этом данный отчёт требуется представлять в отношении каждого исследования/опытно-конструкторской разработки (п. 8 ст. 262 Налогового кодекса РФ).
Чтобы не пропустить интересную и полезную для вас статью о малом бизнесе, подпишитесь на наш Telegram-канал , страницу в Facebook и канал на «Яндекс.Дзен» .
biz360