Содержание статьи
Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ “О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (далее – Федеральный Закон N 121-ФЗ) уточнены размеры и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ. В статье речь пойдет о применении положений новой редакции ст. 218 НК РФ в 2009 г.
Вычеты, предоставляемые на самого налогоплательщика
Стандартные налоговые вычеты определены п. 1 ст. 218 НК РФ. В частности, вычеты, предоставляемые на самого налогоплательщика за каждый месяц налогового периода, установлены в следующих размерах:
- 3000 руб. – гражданам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, и др. (пп. 1);
- 500 руб. – Героям СССР и РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите Российской Федерации, и др. (пп. 2) ;
- 400 руб. – всем остальным налогоплательщикам, не упомянутым в пп. 1 и 2 (пп. 3). В 2009 г. данный вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысит 40 000 руб. Следовательно, данный вычет не применяется с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил названную сумму. Напомним, ранее стандартный вычет в размере 400 руб. предоставлялся до месяца, в котором указанный доход превышал 20 000 руб.
Примечание. Если налогоплательщик имеет право на несколько из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ), так как стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика не суммируются.
Пример 1. Иванова А.А., работающая в городской детской больнице N 1, принимала участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС. Ее супруг-военнослужащий погиб при защите Российской Федерации.
Работница может претендовать на стандартные налоговые вычеты:
- как ликвидатор аварии на Чернобыльской АЭС – в размере 3000 руб.;
- как супруга погибшего военнослужащего – в размере 500 руб.
В данной ситуации Ивановой А.А. будет предоставляться стандартный налоговый вычет в максимальном размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от величины дохода.
Вычет, предоставляемый налогоплательщику на детей
Стандартный налоговый вычет, предоставляемый на каждого ребенка, у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями, супругом (супругой) родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя, предусмотрен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В него Федеральным законом N 121-ФЗ внесен ряд изменений, в частности:
- размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка увеличен с 600 до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода;
- налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика превысит 280 000 руб. (ранее – 40 000 руб.).
Кроме этого, поправки коснулись порядка предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере.
Во-первых, по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный вычет на каждого ребенка может предоставляться в двойном размере при условии, что другому родителю он предоставляться не будет. Для этого последнему необходимо написать заявление об отказе от получения такого вычета.
Порядок предоставления указанного налогового вычета отчасти разъяснен финансовым органом, который считает, что отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389). Причем ни в новой редакции Налогового кодекса, ни в Письме Минфина не определен порядок подачи соответствующего заявления. По мнению автора, заявление представляется по месту работы отказывающегося от вычета родителя. При этом взамен ему должно быть выдано уведомление (письмо) с указанием месяца, с которого данному родителю прекращено предоставление вычета на ребенка. Оно вручается по месту работы другого родителя, в чью пользу произведен отказ.
Во-вторых, если ранее удвоенный налоговый вычет на ребенка предоставлялся одинокому родителю (родителю, не состоящему в зарегистрированном браке), то с 2009 г. такой вычет предоставляется единственному родителю (опекуну, попечителю). При этом ни налоговое, ни семейное законодательство не содержит определения понятия “единственный родитель”.
Чтобы выяснить, кто же из родителей признается единственным, обратимся к разъяснениям финансового ведомства, которые оно выпустило на сегодняшний день. По мнению Минфина, понятие “единственный родитель” означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя по решению суда безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце (Письмо от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399). Однако предоставление единственному родителю удвоенного налогового вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак, независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка (Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14). В этом случае право на вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка получает супруг (супруга) вступившего в брак родителя (приемного родителя).
Вместе с тем Минфин в Письме от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443 предупреждает, что случаи, когда ребенок родился у не состоящих в зарегистрированном браке родителей или брак между родителями расторгнут, не подпадают под действие абз. 8 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ, а значит, такие родители не имеют права на получение удвоенного налогового вычета.
Остальные положения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не претерпели изменений. Установленный этим подпунктом стандартный налоговый вычет по-прежнему предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – до 24 лет. Указанный вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет – инвалидом I или II группы.
Примечание. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Уменьшение налоговой базы по НДФЛ производится, как и ранее, с месяца рождения ребенка (детей), установления опеки (попечительства) или вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца года, в котором:
- ребенок (дети) достиг (достигли) вышеуказанного возраста;
- истек срок действия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или он досрочно расторгнут либо ребенок (дети) умер.
Пример 2. Работница женской консультации Смирнова Т.В., имеющая одного ребенка в возрасте 7 лет, 15 марта 2009 г. вышла замуж. До этого момента Смирнова являлась единственным родителем. Какие стандартные налоговые вычеты будут предоставлены работнице в 2009 г. при условии, что ее месячный доход составляет 11 000 руб.?
Из примера видим, что Смирнова Т.В. начиная с апреля 2009 г. потеряла право на получение следующих налоговых вычетов:
- в размере 400 руб. (так как доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил в апреле 40 000 руб.);
- в размере 1000 руб. (предоставление удвоенного налогового вычета на ребенка прекращено в связи с тем, что работница в марте вышла замуж).
При этом стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. должен предоставляться Смирновой Т.В. в течение всего года, так как ее доход за 2009 г. не превысит 280 000 руб.
Порядок предоставления налоговых вычетов
В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Например, стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика может быть предоставлен на основании приложенных к заявлению копий удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверения Героя России, справки об установлении инвалидности, выданной учреждением медико-социальной экспертизы и др. В свою очередь, право на стандартный вычет на содержание ребенка налогоплательщик может подтвердить копией свидетельства о рождении ребенка или свидетельства об усыновлении и др.
Далее приведем образец заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов.
Примечание. Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105, ежегодно требовать от работника заявление не обязательно. Стандартные налоговые вычеты можно предоставлять из года в год на основании одного заявления. Однако работник должен своевременно уведомлять налогового агента об изменениях обстоятельств, влияющих на величину предоставляемых вычетов (например, об отчислении ребенка из вуза, о вступлении в брак и др.).
]]>