Вычеты на детей у работника превышают начисленную заработную плату. Могут ли вычеты превышать доход работника, или следует отразить в пределах полученного дохода?
Сообщаю Вам следующее:
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, если сумма вычетов больше облагаемых доходов, то база для расчета НДФЛ равна нулю. Значит, налог тоже будет нулевым. Сумму превышения вычетов над доходами можно переносить с одного месяца на другой, но только в течение года.
Пример расчета приведен в Документе 3.
Документы КонсультантПлюс для ознакомления:
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Вопрос: У работника двое детей. Он получает стандартные вычеты по НДФЛ.
В декабре работник отработал два дня. С 4 декабря по семейным обстоятельствам он написал заявление на отпуск без сохранения заработной платы.
Вычеты превысили сумму дохода работника за декабрь. Но с учетом заработка за декабрь доходы не превысили 350 000 руб.
Обязана ли организация пересчитать налоговую базу по НДФЛ за год с учетом вычетов, право на которые возникло за последний месяц года, если в декабре не хватает дохода, чтобы использовать вычеты? Считается ли в такой ситуации, что организация излишне удерживала НДФЛ в течение 11 месяцев? Должна ли организация по итогам декабря сообщить работнику об этом, взять у него заявление с реквизитами банковского счета и вернуть ему НДФЛ?
Или нет оснований считать, что НДФЛ удержали излишне, то есть нельзя применить декабрьский вычет к доходам, которые возникли раньше, чем право на этот вычет? Может ли в таком случае работник обратиться за пересчетом в налоговый орган?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 2 марта 2020 г. N 03-04-06/15364
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 11.12.2019 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета на детей по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса, если иное не предусмотрено указанным пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется (абзацы шестнадцатый и семнадцатый подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса).
Таким образом, установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, определяемой нарастающим итогом, на сумму налоговых вычетов, рассчитанную также нарастающим итогом с начала налогового периода.
В силу пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В случае если в отдельном месяце налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов превысила сумму дохода налогоплательщика, облагаемого налогом на доходы физических лиц, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая тот месяц, в котором образовалось превышение суммы налоговых вычетов над суммой дохода.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Может получиться так, что вычет по НДФЛ больше начисленной зарплаты. Как быть в такой ситуации, разъясняет Минфин России в Письме от 02.03.2020 N 03-04-06/15364.
Ответ: вычет нужно предоставить, даже если дохода не хватает. Если сумма вычетов больше облагаемых доходов, то база для расчета НДФЛ равна нулю (п. 3 ст. 210 НК). Значит, налог тоже будет нулевым. Сумму превышения вычетов над доходами можно переносить с одного месяца на другой, но только в течение года.
НДФЛ считается не помесячно, а на каждую дату получения дохода нарастающим итогом по всем доходам с начала года.
В течение каждого месяца налоговые вычеты будут суммироваться, и только после этого на заработную плату начисляется налог.
Значит, появившийся в течение года за счет превышения вычетов над текущими доходами излишне удержанный НДФЛ до конца года может быть погашен налогом со следующих доходов.
Пример. Как рассчитать зарплату, если доход за месяц меньше вычета
Иванов А.А. работает механиком на заводе «Звезда». У него двое несовершеннолетних детей, поэтому ему положен стандартный вычет 2 800 рублей (1 400 x 2).
Зарплата Иванова — 30 000 руб. Январь и февраль он отработал полностью. НДФЛ за эти месяцы — 7 072 руб. ((30 000 x 2 — 5 600) x 13%). В марте Иванов по семейным обстоятельствам был в отпуске за свой счет, поэтому его зарплата составила всего 2 500 руб.
Получается, в марте у него вычетов больше, чем дохода. Значит, НДФЛ нужно считать с 54 100 руб. (62 500 — (2 800 x 3)). НДФЛ равен 7 033 руб. (54 100 x 13%). Но с начала года бухгалтер удержал больше — 7 072 руб. Поэтому в марте сотрудник получит на руки полностью 2 500 руб. Возник излишне удержанный НДФЛ.
В апреле Иванов отработал весь месяц. Доход нарастающим итогом — 92 500 руб. Вычеты составят 11 200 руб. (2 800 x 4 мес.). Налоговая база — 81 300 руб. (92 500 — 11 200). Сумма НДФЛ — 10 569 руб. Ранее бухгалтер удержал из зарплаты 7 072 руб., значит, осталось вычесть 3 536 руб. (10 569 — 7 033). На руки за апрель работник получит 26 464 руб. То есть остаток мартовского вычета в размере 300 рублей «перешел» на апрель.
Таким образом, возникший излишне удержанный НДФЛ работодатель может зачесть в счет подлежащего удержанию налога в следующих месяцах этого календарного года или вернуть работнику по его заявлению.
]]>