ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ
Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке “Файлы работы” в формате PDF
Практически во всех развитых странах объектами налогообложения у физических лиц является одно и то же: заработная плата и другие доходы (рента, проценты, выигрыши и др.). Сходством систем налогообложения также является тот факт, что подоходный налог с физических лиц обеспечивает существенную долю поступлений прямых налогов в бюджет. Однако принципы налогообложения и налоговые ставки в разных странах существенно различаются.
В настоящее время одной из важнейших экономических проблем является устойчивый дефицит государственного бюджета, что диктует необходимость поиска источников его финансирования. В работе выявлено, что в большинстве экономически развитых стран мира налог на доходы физических лиц является основой формирования государственного бюджета. Таким образом, потребность в реформировании российской системы подоходного налогообложения безусловна, и, в этой связи, были рассмотрены основные аспекты функционирования налоговых систем зарубежных стран с целью выявления важнейших отличий от отечественной системы. Во всех развитых государствах (США, Германии, Италии) ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, в связи с этим, построены по системе сложной прогрессии.
В исследуемых государствах налоговая ставка подоходного налога следующая: США – 10-39,6%, ФРГ – 28,9%, Италия – 35,7%, Россия – 9-35% обязательных отчислений.
Для таких государств характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов.
Общей тенденцией развития налоговых систем большинства стран в последние годы продолжают оставаться меры, направленные на мобилизацию доходов бюджетов. Максимальная ставка НДФЛ с 2007 года увеличена в 18 странах – членах ОЭСР.
Налоговые доходы государственного бюджета (долл. на душу населения)
Рассматривая налоговые доходы государственного бюджета в расчете на душу населения ряда европейских стран и североамериканского государства и РФ, отметим, что наибольшие доходы в США 45904 (долл.на душу населения). Германия, ее налоговые доходы за 2015г. составили 17456 (долл. на душу населения), что на 18,2% больше чем в 2010г. В Италии в период 2011-2015гг. данный показатель в среднем обозначился 14290 (долл. на душу населения). Относительно небольшие налоговые доходы поступили в бюджет России по сравнению со странами-партнерами и составили в 2015г. 2274 (долл. на душу населения). В Российской Федерации, то налоговые доходы государственного бюджета на протяжении анализируемого периода предельно низкие, так в 2011г. они составили 2316 (долл. на душу населения), что на 31,1% больше чем в 2010г., при этом по отношению к 2013г. данный показатель в 2014г. сократился на 8,1% до уровня 2283 (долл. на душу населения).
В таблице 2 проведем сравнительный анализ налоговых ставок по наиболее важным налогам Германии, Италии, США и России.
Налоговые ставки НДФЛ по наиболее значимым налогам
Германии, Италии, США и России [2]
Отчисления на социальные нужды
Подоходный налог в Италии, как и во многих других странах, является одним из важнейших источников государственных доходов. Ставка подоходного налога имеет прогрессивный характер и составляет от 10 до 43%. Полученная сумма налога уменьшается затем на сумму индивидуальных льгот, размер которых зависит от состава семьи, что способствует демографическому росту в стране.
Налог на доходы физических лиц в России взимается с доходов, полученных резидентами и нерезидентами на территории РФ, и ставка налога может составлять 9, 13, 15, 30 или 35%. В Германии согласно данным из таблицы, очень большой разброс, ставки являются прогрессивными и колеблются от 0 до 45%.
В США применяются в зависимости от облагаемой базы 7 ставки: от 10% до 39,6%.
Проведенный анализ показал, что наибольшего реформирования на наш взгляд требует налог на доходы физических лиц, т.к. в России применяется плоская шкала налогообложения физических лиц, тогда, как в большинстве стран применяется прогрессивная шкала, которая больше соответствует принципу справедливости налогообложения, да и величина максимальной ставки подоходного налога в большинстве стран значительно выше, чем в РФ.
На протяжении последних десяти лет от депутатов Государственной Думы несколько раз на рассмотрение предоставлялись законопроекты о внесении изменений в главу 23 «НДФЛ» Налогового кодекса РФ в части введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц и повышения стандартных и имущественных налоговых вычетов, но законодатель данную инициативу не поддерживает, ссылаясь на то, что нынешняя система налогообложения вполне справедлива и у России был опыт исчисления НДФЛ по прогрессивной шкале.
Несмотря на плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц, в России наблюдается стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, и уменьшения суммы НДФЛ.
Одним из основных показателей, характеризующих дифференциацию денежных доходов населения, является коэффициент фондов (коэффициент дифференциации доходов), который характеризует степень социального расслоения и определяется как соотношение между средними уровнями денежных доходов 10% населения с самыми высокими доходами и 10% населения с самыми низкими доходами.
Рис. 1. Динамика коэффициента фондов
В каждом из 10 лет рассматриваемого временного отрезка средний уровень денежных доходов 10% населения с самыми высокими доходами более чем в 15 раз превосходит тот же показатель у 10% населения с самыми низкими доходами. По графику видно, что дифференциация доходов имеет положительные темпы роста и к 2015 году составила разницу в доходах между указанными группами населения в 16 раз.
Рассматривая численность населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума, видно, что на краю бедности за рассматриваемый период в нашей стране находится более 10% населения, при этом они так же являются налогоплательщиками и вынуждены уплачивать налог на доходы физических лиц, что вызывает еще большую дифференциацию доходов населения и расслоение общества.
В мировой практике налогообложения физических лиц одной из важнейших налоговых льгот по подоходному налогу является необлагаемый минимум, суть которого состоит в том, что не должен облагаться налогом доход, необходимый для поддержания здоровья и жизнедеятельности самого налогоплательщика.
В ряде стран величина необлагаемого дохода, приходящегося на одного налогоплательщика за налоговый период достаточно различна – от 55 евро в Румынии до 11265 евро в Люксембурге.
В Великобритании вычет физическому лицу за год составляет 2790 евро, в Германии – 8130 евро и во Франции 5963 евро.
В России на самого работника, если он не относиться к льготным категориям налогоплательщиков, таким как: инвалид, Герой РФ, Герой СССР, военнослужащий и др., какие либо вычеты по налогу на доходы физических лиц не предусмотрены.
Следует подчеркнуть, происходит трансформация налоговой системы этих стран, путем эволюционного перехода от прогрессивного к пропорциональному подоходному налогообложению.
В исследуемых государствах, в итоге проведенных налоговых реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок подоходного налога и их количества. Например, до 1986 г. в США действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6 %, а число ставок сократилось до 5.
В этом государстве подоходный налог является прогрессивным, в связи с чем, взимается с индивидуального налогоплательщика (с гражданина), или с семьи (супругов).
Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога.
Между тем, у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.
Вместе с тем, в качестве метода увеличения прогрессивности налога применяются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня дохода.
Особенности подоходного налога в России
Налогоплательщиками подоходного налога выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам дохода. Как и в России, налогоплательщики подоходного налога, исследуемых стран, подразделяются на резидентов и нерезидентов.
Ключевой критерий для определения резидентства – пребывание физического лица в государстве на протяжении определенного периода в течение финансового года. Данный период составляет 6 или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.
Ставки НДФЛ в России варьируются от 9 до 35% и зависят от следующих факторов:
1)вид получаемого дохода – заработная плата, доходы по ценным бумагам, проценты по вкладам, доходы от реализации имущества, выигрыш;
2) налоговый резидент или нерезидент РФ (в т. ч. беженец);
3) является ли налогоплательщик специалистом высокой квалификации (без учета налогового статуса).
Здесь следует отметить тот факт, что обложение дохода от трудовой деятельности иностранного гражданина, являющегося высококвалифицированным специалистом (а согласно ст. 13.2 ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» – это медицинские, педагогические и научные работники, преподаватели, сотрудники особых экономических зон, Сколково и др.) осуществляется по ставке 13%, а не 30% как для остальных иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ.
Таким образом, считаем данную законодательную норму преференцией для иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов. И цель ясна: стимулировать приток таких кадров в Россию. В свою очередь, для российских высококвалифицированных специалистов (медицинских, педагогических и научных работников, преподавателей), в целях их поддержки, льготы по снижению ставки НДФЛ в законодательстве не предусмотрено – налоги с доходов от трудовой деятельности они оплачивают по ставке 13% как и их иностранные коллеги. На наш взгляд, это не отвечает принципам справедливости и реализации в полной мере социальной и регулирующей функций НДФЛ.
Со своей заработной платы, в целом, работник уплачивает от 17,65 до 42,65% налогов, за минусом вычетов (скидок). Одной из особенностей налогообложения физических лиц в США является тот факт, что НДФЛ уплачиваются с доходов, полученных в любой стране мира, всеми гражданами США, в том числе не проживающими в стране. Более того, если гражданин отказывается от гражданства США, то еще 10 лет после этого он остается плательщиком налога в бюджет Америки. Но, если налог уже уплачен в стране, с которой у США заключен договор об избегании двойного налогообложения, то только тогда можно не платить налог с доходов, полученных за пределами США.
Между Россией и исследуемыми государствами такое соглашение заключено, и в нем указано, какие виды доходов облагаются подоходным налогом в РФ, а какие – в США, Германии и Италии.
НДФЛ уплачивается также иностранными гражданами, проживающими в США. Но только с доходов, полученных ими на территории США.
Все российские и иностранные налогоплательщики обязаны иметь индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН).
Согласно законодательству, к облагаемым доходам относятся: зарплата; доходы от предпринимательской деятельности; пенсии и пособия, выплачиваемые государством (свыше определенной суммы) или частыми фондами; алименты; фермерский доход; награды, призы; доходы по ценным бумагам; доходы от недвижимости и др.
Физические лица приобретают разный налоговый статус, который определяет применяемые вычеты: супруги, заполняющие совместную декларацию; супруги, заполняющие раздельные налоговые декларации; главы семейств; одинокие налогоплательщики; вдовы, вдовцы. В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный подоходный доход облагается по специальной установленной шкале.
Вычету подлежат расходы на спецодежду, транспортные и некоторые другие расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью как у лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, так и у лиц, работающих по найму. Полностью или частично исключаются еще некоторые виды доходов: 50% доходов от реализации долгосрочных капитальных активов, проценты по облигациям, выпущенным властями штатов или местными органами управления, некоторые виды выплат из государственных и частных фондов социального страхования.
Сравнительный анализ подоходного налога (НДФЛ) в России и США
1.Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
2.Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в случае получения дохода на территории России.
Граждане США, а также физические лица, постоянно проживающие в США
Доход, полученный налогоплательщиками как от резидентов, так и не резидентов от источников в РФ и от источников за пределами РФ
Доходы, полученных в любой стране мира, всеми гражданами США, в т.ч. не проживающими в стране, а также налог уплачивается иностранцами, проживающими в США, но только с доходов, полученных ими в США.
В ней учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной или натуральной
форме, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов
Заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, пособия и пенсии, выплачиваемые государством (свыше определенной суммы) или частными фондами, алименты, доходы по ценным бумагам, призы, награды, фермерский доход, доходы от недвижимости.
– на доходы, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.;
13% – основные доходы (работа по найму, сдача в аренду жилья);
15% – облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ;
30% – все прочие доходы физических лиц-нерезидентов;
35% – процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, исходя из действующей
35% – в зависимости от уровня дохода супругов, совместно заполняющих декларацию или уровня доходов индивидуальных плательщиков
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налог уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок, не позднее 15 января года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, с учётом налоговых скидок и вычетов.
Представляется не позднее 30 апреля года, следующим за истекшим налоговым периодом.
Подаётся в начале каждого года. Для юридических лиц: начиная с 1 января и крайний срок — 15 апреля. Для физических лиц – до 15 июня. Подаётся декларация через онлайн-сервис Free Filе.
Исходя из данных таблицы 3, сделать вывод о том, что подоходный налогов России и США имеет под собой идентичную основу: элементы налогообложения одинаковы, имеется трехуровневая система налогообложения, присутствуют налоговые вычеты (скидки). Но стоит отметить, что налоговая система США содержит необлагаемый минимум доходов граждан. Это существенно сказывается на поддержании малоимущих слоев населения.
В России минимальный доход, не облагаемый подоходным налогом, не установлен. К сожалению, это является существенным минусом в разработке программ поддержки граждан с низкими доходами.
Таким образом, можно сделать вывод, что к настоящему моменту, НК РФ содержит достаточно большой перечень налоговых вычетов, который с точки зрения результативности для налогоплательщика весьма выгоден. Но стоит обратить внимание на дальнейшую разработку программы по поддержанию населения с низкими доходами.
Так как должен оставаться необлагаемый доход, необходимый для поддержания здоровья и жизнедеятельности населения, что также послужит отражению принципа равенства и справедливости налогообложения в России.
Таким образом, в условиях рыночной экономики налог на доходы физических лиц должен являться механизмом регулирования доходов физических лиц, позволяющим снизить налоговое бремя для малоимущих, и способствовать улучшению качества жизни всех налогоплательщиков. Данные изменения окажут положительное влияние на социально – экономическое развитие страны, а также повысят уровень жизни населения.