Налог на прибыль имеет большое значение в системе налогообложения большинства стран. В зарубежных странах данным налогом облагаются кооперативы, акционерные общества, страховые компании, коммерческие предприятия, промышленные организации, институты и т.п. Во многих странах по налогу на прибыль предусмотрены различные льготы Горохова М.В. Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций / М.В., Горохова, М.А. Назаров // Проблемы совершенствования организации производства и управления промышленными предприятиями: Межвузовский сборник научных трудов. 2016. № 1. С. 146-149..
Ставки по налогу на прибыль в разных странах представлены в таблице 1.
Таблица 1 Ставки налога на прибыль
42 (распределяемая прибыль – 32)
45 (распределяемая прибыль – 30)
Как правило, налог на прибыль взимается с чистой прибыли предприятия. Чистая прибыль состоит из двух частей: распределяемой и нераспределяемой. В зависимости от того с какой части взимается налог на прибыль, система уплаты налога разделяется на следующие виды (рисунок 1).
Рис. 1 – Виды системы уплаты налога на прибыль
Рассмотрим данные виды подробнее.
- 1. Классическая система. При данной системе уплаты налога распределяемая прибыль предприятий облагается личным и корпорационным налогом. Данная система налогообложения действует в таких странах, как США, Бельгия, Швеция, Нидерланды, Люксембург, Швейцария.
- 2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. При данной системе налогообложения существует два подхода к снижению налога в виде дивидендов:
- – при налогообложении акционеров предприятиям предоставляется налоговый кредит, то есть данная система предусматривает частичный зачет налога на прибыль, взимаемой с распределяемой прибыли. Сумму зачета включают в совокупный облагаемый налогом личный доход. Если сумма кредита превышает личный доход, то разница возвращается налогоплательщику. Данная система налогообложения действует в таких странах, как Германия, Франция, Великобритания, Ирландия;
- – предприятия частично освобождаются от налога, в независимости от того удерживался ли с распределяемой прибыли корпорационный налог или нет. Данная система налогообложения действует в таких странах, как Япония, Канада, Австрия, Дания.
- – налог на прибыль имеет разные ставки, в данном случае налогом на прибыль взимается с распределяемой прибыли по наименьшей ставке. Данная система налогообложения действует в таких странах, как Япония, Германия, Австрия, Португалия;
- – компании частично освобождаются от налога, взимаемого с распределяемой прибыли. Данная система налогообложения действует в таких странах, как Испания, Финляндия, Исландия.
За рубежом распространен дифференцированный подход к установке ставки налога на прибыль. В Бельгии ставка налога на прибыль составляет 39%, но в зависимости от размера прибыли предприятия, данная ставка может меняться. Система ступенчатого налогообложения существует в США. Налог на прибыль уплачивается в бюджет по следующей схеме: на первые 50 тыс. долл. с предприятия взимается 15% прибыли, за следующие 25 тыс. долл. – 25%, при доходе выше 75 тыс. долл. – 34%. Во Франции применяют пониженные ставки налога на прибыль от 10 до 24% (при стандартной 36,6%) для доходов от сельскохозяйственной деятельности и ценных бумаг. В Германии мелкие предприятия с доходом до 10 тыс.евро не платят налог с 5 тыс.евро.
Необходимо отметить, что за рубежом широко применяется система льгот по налогу на прибыль. В США, например, большие льготы получают фермерские хозяйства, предприятия горнодобывающей отрасли, нефтяная и газовая промышленность. В Германии налог на прибыль не платят Федеральная железная дорога и почтовая администрация. Швейцарские холдинговые компании при оплате налога на прибыль исключают их доходов суммы инвестиционной прибыли. В Италии при помощи налогов стимулируют увеличение вложений в экономически отсталые районы страны, а именно предприятия работающие в данных районах платят 50% подоходного налога Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах / В.А. Сорокин // Налоги и налогообложение. 2015. № 10. С. 33..
Опыт западных стран по функционированию и созданию системы налогов содержит много ценного и полезного. При использование данного опыта следует принимать во внимание условия создания и развития налоговой системы нашей страны, экономическую и политическую ситуацию в ней.
]]>