1) Классификация льгот по форме предоставления показывает значительное их разнообразие:
Льготные налоговые режимы – это режимы, создающие более благоприятные условия налогообложения отдельным категориям, определенным видам экономической деятельности или отдельным территориальным образованиям.
Установление определенных критериев является своеобразным барьером для ограничения возможности использования льготных режимов, повышения целевого характера их применения. Такие критерии могут формулироваться по отдельным параметрам или их совокупности. Чаще всего к этим параметрам относят легко отслеживаемые показатели, например численность работающих, размер выручки, долю целевой продукции в общем объеме производства.
Освобождения – это льготы, выводящие полностью или частично из – под налогообложения определенные категории налогоплательщиков или налогоплательщиков, отвечающих установленным критериям.
Освобождения по категориям основываются на законодательном установлении определенных категорий лиц, в отношении которых могут применятся нормы полного или частичного их освобождения от обязанностей налогоплательщиков либо иные налоговые преференции. Примером данного освобождения может служить установление для инвалидов I-III групп освобождение от уплаты ЕСН с сумм выплат в размере 100тыс. руб., для инвалидов I – II групп 50% освобождения от уплаты госпошлины. При установлении таких адресных освобождений законодатель ориентируется на поддержку наименее трудоспособной части населения либо на стимулирование результативности наиболее выдающихся представителей отдельных профессий, определяющих имидж страны: спортсменов, деятелей культуры, науки.
При рассмотрении формы освобождения отдельных категорий налогоплательщиков следует выделить такую ее разновидность, как налоговый иммунитет. Данная форма имеет глубокие исторические корни, когда привилегированные слои населения (члены королевских семей, духовенство, дворянство) освобождались от налогообложения. В настоящее время превалирует иммунитет дипломатического характера, когда освобождения предоставляются в соответствии с условиями международных договоров и конвенций и иммунитет определяется исключительными национальными интересами. В частности, в ряде стран налоговым иммунитетом обладают музеи, театры, благотворительные фонды, академии наук.
Изъятия – это льготы, выводящие из-под налогообложения определенные части объекты налогообложения. Такие изъятия встречаются практически в любом налоге.
Вычеты – это льготы, позволяющие в определенных случаях уменьшить величину налоговой базы. Вычеты могут основываться на документально подтвержденных расходах, уменьшающих налоговую базу, например социальные вычеты по НДФЛ, но могут основываться и на установлении заранее известного размера, не требующего расходного подтверждения, в отношении определенных категорий налогоплательщиков, например стандартные вычеты по НДФЛ.
Вычеты могут быть лимитированные, т.е. принимаемые в установленных пределах, и нелимитированные, т.е. принимаемые без ограничения.
Скидки – это льготы, позволяющие в определенных законом случаях использовать пониженные или нулевые налоговые ставки. Такие понижения, а в некоторых случаях нулевые ставки устанавливаются для определенных категорий налогоплательщиков. Например, допускается частичное уменьшение ставки госпошлины, по налогам на имущество, на прибыль организации в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Скидки устанавливаются по отдельным элементам (видам) объектов налогообложения, имеющих, как правило, социальную значимость. Например, пониженная 10%-ная ставка по НДС применяется в отношении реализации товаров первой необходимости, нулевые ставки сборов за объекты животного мира и водных биоресурсов устанавливаются в случаях использования этих объектов в социальных целях: охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека и т.д.
Льготы, позволяющие получать преимущества по изменению срока уплаты налога:
- – отсрочка
- – рассрочка
- – налоговый кредит
- – инвестиционный налоговый кредит
- – налоговые каникулы
Под отсрочкой следует понимать перенос компетентными органами срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований с последующим единовременным погашением налогоплательщиком суммы задолженности.
Под рассрочкой понимают перенос компетентными органами срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований с поэтапным погашением, т.е. разбиение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.
Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. Эта форма очень схожа с отсрочкой, но в отличие от отсрочки, оформляемой в форме решения компетентного органа, предусматривает договорную основу с налогоплательщиком, возможными сроками переноса, особый порядок погашения суммы задолженности и в необходимых случаях процентов, иную, более повышенную процентную ставку, а также различие круга оснований, по которым возникает возмездный характер кредита.
Статьей 65 НК РФ определяются порядок и условия предоставления налогового кредита, а также сроки и наличие оснований. Основания предоставления налогового кредита предусмотрены нормами ст.64 (пп.1 – 3 п.2). Однако налоговый кредит в Налоговом кодексе РФ вообще оторван от налоговых льгот и односторонне определяется как изменение срока исполнения налогового обязательства на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего понятия налогового кредита.
Инвестиционный налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований, предоставляющее налогоплательщику возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Данная форма схожа с рассрочкой, но отличается от нее договорной основой с налогоплательщиком, более растянутыми сроками переноса платежей. Понятие, порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита регламентируются ст.ст.66 и 67 НК РФ.
В зависимости от оснований предоставления отсрочка, рассрочка и налоговый кредит могут быть беспроцентными, а могут предусматривать начисление процентов исходя из долевого соотношения от ставки рефинансирования ЦБ РФ. В инвестиционном налоговом кредите всегда начисляются проценты по ставке не менее Ѕ и не более ѕ ставки рефинансирования.
Налоговые каникулы – это льгота, предусматривающая полное освобождение от уплаты налога на определенный законом срок. Налоговым законодательством в настоящее время эта форма не предусматривается.
- 2) Классификация льгот по принадлежности к уровню управления подразделяет все льготы на:
- – федеральные
- – региональные
- -местные
Эта классификация помогает разграничить льготы в соответствии с природой дохода: на льготы, предоставляемые юридическим и физическим лицам при получении ими предпринимательского дохода, и льготы, предоставляемые физическим лицам при получении ими трудового дохода. Это положение касается и разграничения льгот по природе имущества, владение которым осуществляется в предпринимательских либо в личных целях, а также по природе потребления, осуществляемого в предпринимательских либо личных целях. Это очень важно для оценки и сопоставления льгот (потерь государственного бюджета), характеризующихся экономической направленностью, т.е.призванных стимулировать определенные формы и виды предпринимательской деятельности, и льгот, имеющих социальную направленность, т.е. призванных уменьшать социальный дискомфорт малообеспеченных и наименее трудоспособных категорий граждан.
4) Классификация льгот в зависимости от привязки к элементам налогообложения.
Здесь следует выделить льготы, не имеющие привязки – это исключительно льготные налоговые режимы и имеющие такую привязку – это все остальные рассмотренные выше льготы, нацеленные на создание определенных преимуществ при определении какого-либо элемента налогообложения (см.рис.2.)
]]>