Одно из величайших несчастий, которые могут случиться с человеком, — выигрыш на скачках в юные годы.
В практике подоходного налогообложения совокупной доход, как правило, больше налогооблагаемого дохода на сумму льгот, уменьшающих налоговую базу по законодательству государства. Обращаясь к мировому опыту в сфере налого обложения доходов физических лиц, можно отметить наличие во всех зарубежных странах, так называемых, стандартных налоговых скидок, существующих в виде необлагаемого минимума, предоставляемого на работника, семью, иждивенцев и т.д.
В настоящее время именно налогообложение доходов физических лиц предоставляет наибольшие возможности для реализации основных принципов налогообложения и, в первую очередь, принципа социальной справедливости.
Прогрессивный налог на доходы физических лиц — важнейший элемент европейской социальной модели, инструмент сглаживания расслоения населения по доходам. В странах Евросоюза применяются разные схемы налогообложения доходов физических лиц, заметно отличающиеся не только по уровню и прогрессивности налоговых ставок, количеству налоговых разрядов, но и по уровню социальности налогообложения. Имеется в виду учет социального статуса налогоплательщика (число находящихся на его иждивении детей, наличие супру-ги/супруга, инвалидность, возраст, налоговая нагрузка на семейный бюджет в форме процентов по ипотечному кредиту, затраты на лечение и обучение в высших учебных заведениях, страховые отчисления на пенсионное страхование, спонсорские пожертвования и т.п.). Социальные аспекты налогообложения учитываются главным образом в форме либо налоговых вычетов из налоговой базы, либо налоговых льгот 1 .
Использование необлагаемого минимума и вычетов. Если обратится к опыту развитых стран, то, как правило, минимальная необлагаемая сумма налога соотносится с минимальным прожиточным минимумом. Для оценки величины прожиточного минимума используется понятие бюджетов минимального прожиточного минимума, при расчете которых учитывается широкий спектр жизненно важных и социально значимых расходов, в том числе на содержание семьи и детей, образование, отдых и т.п. [1]
Обычно размер необлагаемого минимума варьируется в зависимости от возраста налогоплательщика и предоставляется в следующих формах:
- • подлежащий обложению доход уменьшается на определенную твердую сумму;
- • доходы облагаются налогом, начиная с определенной суммы, доходы ниже этой суммы облагаются по нулевой ставке.
Рассмотрим особенности предоставления необлагаемого налогового минимума в отдельных странах.
США. Весьма типичной для развитых стран является система налогообложения физических лиц в США на федеральном уровне. Ей характерна ярко выраженная социальная направленность. Так при уплате подоходного налога в США применяются следующие вычеты:
- • необлагаемый минимум, который зависит от возраста и семейного положения лица;
- • подоходные налоги и налоги на недвижимость, взимаемые штатами;
- • деловые издержки, связанные с получением дохода (например, расходы на транспорт, связь и др.);
- • расходы на медицинское обслуживание (в пределах 7,5% облагаемого дохода);
- • пенсионные взносы в установленных пределах;
- • проценты по ипотечным кредитам на первый и второй по счету дома;
- • взносы в благотворительные, религиозные, научные организации, пожертвования политическим партиям, не связанные с извлечением прибыли;
- • расходы по уходу за детьми и престарелыми;
- • убытки от пассивных инвестиций (инвестиции, в управлении которыми инвестор не принимает личного участия). Эти убытки уменьшают только налогооблагаемую сумму доходов от пассивных инвестиций 1 .
Для индивидуального налогоплательщика стандартный вычет по подоходному налогу составляет 5950 долл., а персональный вычет — 3800 долл., т.е. на практике получается, что первые 9750 долл, дохода налогоплательщика не облагаются налогом.
Великобритания. Вычеты по подоходному налогу предоставляются в зависимости от возраста (по аналогии с США) и с учетом семейного положения. Помимо необлагаемого минимума в 7475 фунтов, который предусмотрен для всех резидентов страны, существует ряд социальных вычетов. Особенно интересным представляется необлагаемый минимум для супружеских пар, значительно превышающий базовый необлагаемый минимум, а также льгота для категории граждан, которые являются слепыми. Кроме того, в Великобритании предусмотрена система личных и дополнительных семейных скидок (учитывается при обложении доходов главы семьи). Размеры этих скидок каждый год корректируются на рост индекса розничных цен.
Следует обратить внимание на социальные пособия, которые выдаются всем физическим лиц: резидентам и нерезидентам:
- • рабочий налоговый кредит (WTC), который выдается как прибавка к заработной плате;
- • детский налоговый кредит (СТС), предназначенный для материальной поддержки семейных пар с детьми, выплачивается непосредственно главе семьи [2] .
Для тех, чей годовой доход меньше средней заработной платы, налоговым законодательством Великобритании предусмотрен специальный налоговый режим. Данный режим закрепляет право на возмещение некоторых затрат для лиц, подпадающих под его действие. Так, возмещению подлежат расходы на автомобиль,
на личное образование и образование ребенка или иждивенца, расходы на медицинское страхование. Поскольку возмещение происходит за счет средств работодателя, то и размер возмещения напрямую зависит от прибыльности его деятельности.
Немаловажное значение имеет льгота по подоходному налогу для лиц, выплачивающих ипотечный кредит. Льгота составляет 10% суммы кредита, при этом налогоплательщик получает эту льготу непосредственно в банке-кредиторе, а затем государство возмещает льготу банку. Взносы на пенсионное страхование также подлежат вычету. У предпринимателей принимаются к вычету производственные расходы.
Япония. Более сложная и разветвленная система вычетов по государственному подоходному налогу представлена в Японии, в которой основной упор делается на стимулирование роста доходов от занятости. С ростом доходов налогоплательщиков растет и размер необлагаемого минимума. У всех без исключения физических лиц вычету подлежат непроизводственные расходы, такие как взносы по социальному страхованию, затраты на медицинское обслуживание, благотворительность, страховые премии. При этом для обеспечения справедливости налогообложения введены различные суммы необлагаемого минимума для служащих и предпринимателей. Дело в том, что у предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, а у служащих такие расходы к вычету не принимаются и как раз более высокий необлагаемый минимум для последних призван компенсировать это неравенство.
Также для физических лиц предусмотрена «персональная скидка» — вычет, который прибавляется к необлагаемой сумме и зависит от состава семьи. Персональные скидки применяются при расчете государственного подоходного налога, а также местного налога на проживание. Таким образом, налогоплательщики в Японии, как правило, платят меньший налог на доход, чем в других развитых странах за счет применения вычетов. При этом, чем больше в семье работающих, тем больше составит общая сумма вычета за счет применения необлагаемого минимума для доходов от занятости, который может применить каждый работающий.
Освобождение доходов от налогообложения. Как правило, базой для исчисления подоходного налога признается совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы, полученные от разных источников. Выделяют также доходы, которые освобождаются от налогообложения и представляют собой особую категорию налоговых льгот. К наиболее распространенным вариантам необлагаемых доходов и расходов, уменьшающим облагаемую базу по подоходному налогу, в мировой практике относятся:
- • взносы работников и работодателя на социальное страхование (Италия, Греция, Ирландия, Кипр, Латвия, Литва, Польша);
- • алименты, стипендии, пенсии (Мальта, Люксембург, Италия, Испания, Дания, Азербайджан, Армения);
- • пособия, в том числе полученные в натуральной форме (Великобритания, Германия, Испания, Польша, Азербайджан, Армения, Молдавия, Литва);
- • доходы от прироста капитала (Великобритания, Болгария, Япония, Мальта, Казахстан, Латвия);
- • расходы на медицинское обслуживание (Греция, Италия, Латвия, Нидерланды);
- • расходы на обучение детей (Германия, Кипр, Эстония);
- • расходы, связанные с проездом на место работы (Нидерланды, Люксембург, Болгария);
- • проценты по кредитам (Ирландия, Люксембург, Греция, Дания, Испания).
Некоторые из перечисленных доходов в полной мере могут облагаться в других странах. Например, в Греции, Дании в перечень облагаемых доходов входят как пенсионные выплаты, так и пособия, полученные в натуральной форме. В Нидерландах, Италии, Венгрии, Молдавии, Белоруссии, Эстонии обложению подоходным налогом подлежат проценты от инвестированного капитала.
В некоторых странах в целях поддержания отдельных видов экономической деятельности, доходы от этой деятельности освобождаются от налогообложения. К примеру, в Азербайджане, Латвии доходы, полученные непосредственно от производства сельскохозяйственной продукции, освобождаются от подоходного налога. В Белоруссии к такой категории доходов относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса. Кроме того, некоторые доходы могут не облагаться лишь в пределах определенных сумм.
Использование различных налоговых ставок. Еще одним немаловажным элементом индивидуального подоходного налогообложения являются ставки. В отличие от России в развитых странах индивидуальный подоходный налог взимается по ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. При этом страны ЕС лидируют в числе государств с самыми высокими налогами (табл. 6.11).
]]>