Практические работы № 21 – 27 Тема 2.2. Применение налоговых льгот при расчете величины налогов

Налоговые льготы;

Гражданин Сидоров подал заявление на стандартные налоговые вычеты. Месячный доход гражданина Сидорова – 20 тыс. руб., при этом у него 2 ребенка 5-ти лет. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова, и какой налог заплатит гражданин, если он инвалид I группы с детства?

Налоговая база: 20 000-2800-500 = 16 700 руб.

Месячный доход гражданина Сидорова – 20 тыс. руб. Он оплачивает учёбу своего сына в МГУ в размере 200 тыс. руб. в год. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма возврата налога из бюджета?

Вычеты: 120 000 руб. – максимальный;

Налоговая база: 20 000*12-120 000 =120 000 руб.

С учетом вычета: 120 000*13%=15 600 руб.

К возврату: 31 200-15 600 = 15 600 руб.

Гражданин Сидоров продает комнату, сроком владения менее 3-х лет за 800 тыс. руб. Документов, подтверждающих факт приобретения, нет. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма налога?

2 000 тыс. руб. – максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе;

Налоговая база: 800 000-800 000 = 0 руб.

Сумма налога: 0*13% = 0 руб. – сумма налога.

Гражданин Сидоров покупает комнату за 3 млн. руб. Его совокупный доход за год составил 240 тыс. руб. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма налога, возвращаемого из бюджета?

Уплаченного: 240 000*13% = 31 200 руб.

2 000 тыс. руб. – максимальный вычет

Налоговая база: 240 000-240 000 = 0 руб.

С учетом вычета: 0*13% = 0 руб.

К возврату: 31 200-0 = 31 200 руб.

Гражданину Сидорову за публикацию статьи в газете «Мурзилка» было начислено вознаграждение в размере 9 тыс. руб. Гражданин Сидоров подал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, но документы, подтверждающие расходы на написание статьи представлены не были. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма налога?

Налоговая база: 9 000-20%*9 000 = 7 200 руб.

Сумма налога: 7 200*13% = 936 руб.

Задачи по налогу на имущество физических лиц

Муж и жена имеют квартиру инвентаризационной стоимостью 15 000 рублей, принадлежащую им на правах общей долевой собственности.

Муж является пенсионером в соответствии с пенсионным законодательством РФ. На мужа зарегистрировано транспортное средство – автомобиль ВАЗ – М (мощность двигателя – 85 л.с.) стоимостью 120 000 рублей.

Задание: Определите сумму налога на имущество физического лица.

Примечание: для расчёта используйте максимальные ставки налога, установленные волгоградским законодательством.

Ставка налога имущество физ.лиц в Волгоградской области: 0,1%

Так как имущество принадлежит мужу и жене на правах общей долевой собственности, каждый из них будет выступать плательщиком налога со стоимости имущества в размере 1/2 части:

Сумма налога на имущество физических лиц:

Муж как пенсионер имеет льготу по налогу на имущество и, следовательно, налог не уплачивает.

Инвентарная стоимость имущества физического лица составляет:

Рыночная стоимость квартиры – 1 650 000 рублей.

Определите сумму налога на имущество физического лица.

Ставка налога на имущество физ.лиц 0,1 %.

(150 000+30 000+60 000)*0,1%/100%=240 руб.

Гражданин Н.И. Миронов имеет в собственности квартиру общей площадью 100 м2инвентаризационной стоимостью 180 000 руб., жилой дом общей площадью 126 м2 инвентаризационной стоимостью 350 000 руб., садовый домик общей площадью 45 м2инвентаризационной стоимостью 30 000 руб. Все объекты находятся на территориях разных муниципальных образований.

Садовый домик имеет площадь 45 м2, поэтому на него распространяется льгота.

Задачи по налогу на имущество организаций

Заполнение заявки на кассовый расход при уплате авансового платежа по налогу на имущество. Лицевой счет организации открыт в Казначействе России ГУ НИИ «Альфа» зарегистрировано в г. Москве. Основной вид деятельности – ввод в эксплуатацию ядерных установок, используемых для научных целей. Организация имеет лицензию на данный вид деятельности. Оборудование, используемое в деятельности по вводу в эксплуатацию ядерных установок, используемых для научных целей, освобождается от налога на имущество.

Кроме того, организация сдает в аренду принадлежащее ей здание. С остаточной стоимости здания, сданного в аренду, бухгалтер платит налог на имущество.

За I квартал остаточная стоимость всех основных средств организации составляет:

на 1 января – 1 720 000 руб.;

на 1 февраля – 1 700 000 руб.;

на 1 марта – 1 680 000 руб.;

на 1 апреля – 1 660 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования, используемого в освобожденном виде деятельности, равна:

на 1 февраля – 780 000 руб.;

Средняя стоимость всего имущества орг-ии за I квартал составила:

(1 720 000 + 1 700 000 + 1 680 000 + 1 660 000): (3 + 1) = 1 690 000 руб.

Средняя стоимость льготируемого имущества ор-ии за I квартал равна:

(790 000 + 780 000 + 770 000 + 760 000): (3 + 1) = 775 000 руб.

По итогам I квартала бухгалтер организации заполнил заявку на кассовый расход на уплату авансового платежа по налогу на имущество в сумме: (1 690 000 – 775 000)*2,2%: 4 = 5033 руб.

Заполнение раздела 1 декларации по налогу на имущество. Сумма налога на имущество, рассчитанного по итогам года, меньше суммы начисленных авансовых платежей. Имущества, расположенного в других государствах, организация не имеет.

Сумма налога на имущество организации за 2010 год составляет 166 руб. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество, начисленных в бюджет за девять месяцев 2010 года, равна 175 руб.

Сумма налога к уменьшению составляет: 166 руб. – 175 руб. = 9 руб.

Эту сумму бухгалтер организации отразил по строке 040 раздела 1 декларации по налогу на имущество. В строке 030 декларации бухгалтер поставил прочерки.

Задачи по амортизируемому имуществу

Критерии для признания имущества основным средством в налоговом учете. В отчетном периоде ЗАО «Пончик» приобрело принтер стоимостью 8000 рублей (без НДС) и сроком службы 3 года. Также ЗАО приобрело аккумуляторное устройство стоимостью 12 000 рублей (без НДС) и сроком службы 9 месяцев.

Затраты на приобретение обоих активов списываются на расходы отчетного периода, так как не соответствуют критериям амортизируемого имущества, установленным в ст. 256 НК РФ.

Критерии для признания имущества нематериальным активом в налоговом учете:

1. В текущем году ЗАО «Пончик» приобрело исключительное право на секретную формулу нового пончика со вкусом арбуза и сроком хранения 1 год за 8 000 тыс. рублей.

2. ЗАО «Пончик» приобрело диск с электронной программой для ведения налогового учета за 25 000 рублей. Срок использования программы 2 года.

К нематериальным активам относятся (п. 4 ПБУ 14/2000):

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на селекционные достижения;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем.

Амортизация неотделимых улучшений арендуемого имущества

ЗАО «Пончик» взяло в аренду у ЗАО «Осел Иа» здание склада. Срок договора аренды – 3 года. С согласия арендодателя ЗАО «Пончик» в январе текущего года произвело неотделимые улучшения здания, которые введены в эксплуатацию в том же месяце. Срок полезного использования улучшений согласно Классификации основных средств – 10 лет.

1. ЗАО «Осел Иа» амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования, начиная с марта текущего года [т.е. месяца, в котором произошло возмещение расходов).

2. ЗАО «Пончик» амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования начиная с февраля текущего года (т.е. месяца, следующего за месяцем ввода улучшений в эксплуата­цию). Срок договора аренды значения не имеет. Амортизация произ­водится ЗАО «Пончик» до прекращения срока договора аренды.

Имущество, не подлежащее амортизации в налоговом учете

Городская библиотека приобрела компьютеры для читального зала. Доступ в данный зал предоставляется бесплатно всем читателям.

Городская библиотека приобрела ксерокс за счет бюджетных средств финансирования. Услуги по копированию книг оказываются читателям за плату.

ЗАО «Пончик» приобрело право на изготовление пончиков по специальному рецепту. Согласно договору ЗАО должно перечислять правообладателю ежемесячные платежи.

Имущество, не подлежащее амортизации в налоговом учете

Ксерокс не подлежит амортизации, так как он приобретен за счет бюджетных средств.

Начисление амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, и имуществу, находящемуся на модернизации

В отчетном периоде ЗАО «Пончик» передало ЗАО «Осел Иа» в безвозмездное пользование агрегат по производству пончиков.

ЗАО «Пончик» также начало модернизацию некоторых своих основных средств. Срок модернизации 10 месяцев.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен в ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость приобретенного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основного средства, в частности, включаются: суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету); суммы, уплаченные за монтаж основного средства; невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства; расходы по доставке основного средства; прочие расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основного средства не включаются: таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Российскую Федерацию; суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства; плата нотариусу за оформление регистрации прав на приобретенное основное средство (в случаях, когда необходимо нотариальное оформление); суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства; проценты по займам и кредитам, полученным для покупки основного средства, независимо от времени их начисления; сборы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство.

Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав прочих или внереализационных расходов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество.

В налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данная ситуация была рассмотрена ранее в примере 2.19.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом учете по остаточной стоимости, которая сформирована в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности.

Если расходы на передачу производятся также в счет вклада в уставный капитал, то они включаются в первоначальную стоимость имущества. Причем и эти расходы учредителя, и данные его налогового учета организация, получившая основные средства, должна подтвердить документально. В противном случае первоначальная стоимость полученных основных средств принимается равной нулю (подп.2 п. 2 ст. 277 НК РФ).

Определение первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате строительства.

Основное средство может быть построено двумя способами: подрядным (работы по строительству проводятся сторонними организациями-подрядчиками); хозяйственным (строительные работы выполняются самой организацией).

При строительстве подрядным способом первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на его строительство (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если строительство ведется хозяйственным способом, то первоначальная стоимость основного средства отражается в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе приведен в ст. 319 НК РФ, согласно которой в стоимость готовой продукции включаются только прямые расходы, к которым, в частности, относятся: материальные затраты; расходы на оплату труда строительных рабочих; суммы страховых взносов, начисленных на оплату труда строительных рабочих; амортизация строительных машин и оборудования.

Конкретный перечень прямых расходов устанавливается самой организацией и утверждается в ее учетной политике в целях налогообложения (ст. 318 НК РФ).

Все остальные расходы считаются косвенными, и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов (без НДС) лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Определение первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов (без НДС) на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов (без НДС) на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, на уплату патентных пошлин).

Влияние переоценок на стоимость основных средств по данным налогового учета

На балансе ЗАО «Пончик» находится офисное здание стоимостью 100 млн. руб. и с накопленной амортизацией 20 млн. руб.

В январе 2008 года руководство ЗАО приняло решение переоценить здание с коэффициентом 1,5.

В январе 2007 г. руководство ЗАО приняло решение переоценить на стоимость здание с коэффициентом 1,5 основных, средств Новая стоимость здания после переоценки в бухгалтерском учете состав по данным 1

В налоговом учете ничего не меняется. Амортизация начисляется н«

«старую» стоимость — 100 млн. руб.

Определение срока полезного

Использования амортизируемого имущества

Срок полезного использования основных средств

Согласно ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

(далее — Классификация основных средств).

Увеличение срока полезного использования основных средств

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта срок его полезного использования увеличился.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, при исчислении амортизации организация учитывает оставшийся срок полезного использования.

Единовременное списание 10% первоначальной стоимости основных средств

В январе 2008 года ЗАО «Пончик» приобрело новую линию для производства пончиков стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей). Одновременно ЗАО модернизировало старую производственную линию. Стоимость модернизации – 59 000 рублей (в том числе НДС 9000 рублей).

ЗАО имеет право списать в расходы не более 10% первоначальной стоимости новой линии, т.е. максимум 20 000 руб. (200 000 * 10%). Амортизируемая стоимость линии составит – 180 000 руб. (200 000 – 20 000). ЗАО также может списать до 10% расходов на модернизацию. В этом случае к стоимости старой линии будут добавлены 45 000 руб. расходов на ее модернизацию. (59 000 – 9000 – 50 000 * 10%).

Амортизация начисляется, ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС. Если для учета доходов и расходов применяется кассовый метод, то амортизируются только оплаченные ОС. Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором объект ОС был полностью амортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.п.). Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется после передачи документов на регистрацию и ввода его в эксплуатацию (п.11 ст. 258 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации

В январе 2008 года ЗАО «Пончик» приобрело новую линию для производства пончиков стоимостью 200 000 рублей (без НДС). срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, составляет 4 года (или 48 месяцев). ЗАО в целях налогового учета использует линейный метод начисления амортизации.

ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 10% первоначальной стоимости оборудования.

В феврале текущего года было списано на расходы 60 ООО руб.

Амортизация также начислялась с февраля текущего года в сумме 2917 руб. ежемесячно (140 ООО руб. : 48 месяцев).

Порядок применения линейного метода начисления амортизации с момента введения в действие гл. 25 НК РФ не менялся

Нелинейный метод начисления амортизации существенно изменен начиная с 1 января 2009 г.

С 1 января 2009 г. для организаций, применяющих нелинейный метод начисления амортизации, был введен налоговый учет амортизационных групп. Если же организация применяет к основной норме амортизации понижающие (повышающие) коэффициенты, то внутри амортизационной группы необходимо сформировать соответствующую подгруппу объектов (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, при применении нелинейного метода амортизируются не отдельные объекты (как при линейном методе), а группы (подгруппы) основных средств и нематериальных активов.

Для нелинейного метода начисления амортизации было введено также понятие «суммарный баланс» амортизационных групп (подгрупп) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Это общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортизационную группу (подгруппу) за вычетом начисленной амортизации.

Суммарный баланс не определяется для имущества, которое амортизируется линейным методом.

Если предприятие принимает решение о переходе на нелинейный метод начисления амортизации, то на 1 января необходимо сформировать суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (за исключением имущества, относимого к 8-10-й амортизационным группам, к которому применяется только линейный метод начисления амортизации).

Нелинейный метод начисления амортизации

В январе 2008 года ЗАО «Пончик» приобрело новую линию для производства пончиков стоимостью 200 000 рублей (без НДС). срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, составляет 4 года (или 48 месяцев). ЗАО в целях налогового учета использует линейный метод начисления амортизации.

ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 10% первоначальной стоимости оборудования.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств был полностью амортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.п.)

1 80 000 * 1/48 * 2 = 7500 руб. (при нелинейном методе применяется начисления коэффициент 2).

Сумма начисленной амортизации за март составит:

(180 000-7500) * 1/48 * 2 =172 500 *1/48 * 2 = 7188 руб.

(при нелинейном методе начиная со второго месяца, амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства).

Сумма начисленной амортизации за апрель составит:

(172 500-7188) *1/48 * 2 = 165312 * 1/48 * 2 = 6888 руб.

Амортизация на основное средство может начисляться по нелинейному методу до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства не достигнет 20% его первоначальной стоимости.

Расчет амортизации в налоговом учете с применением линейного и нелинейного метода начисления амортизации

В декабре 2008 года ЗАО «Пончик» приобрело новое оборудование для производства пончиков. Стоимость оборудования без НДС составляет 400 000 рублей. Срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, составляет 4 года или 48 месяцев.

ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 10% первоначальной стоимости оборудования.

Норма амортизации: 1/48*100=2,08%

Сумма амортизации (1 месяц): 2,08%*360 000=7488 рублей.

1 квартал 2009 года: 7488*3=22464 рублей

Задачи по транспортному налогу

В органах ГИБДД на ОАО «Стимул» зарегистрированы следующие легковые автомобили:

]]>




Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *