Содержание статьи
На время пандемии государство дало пострадавшему бизнесу каникулы по уплате налогов, кредитов и арендных платежей. Если вы пользовались этими льготами, правильно отразите их в учёте и рассчитайте налоги.
Налоговые каникулы
Субъектам малого и среднего предпринимательства разрешили заплатить налоги, авансовые платежи и страховые взносы позже установленного срока (Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409). Чтобы воспользоваться переносом, субъект МСП должен работать в отрасли, которая попадает в перечень пострадавших.
В индивидуальном порядке можно получить дополнительную беспроцентную отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов, налогов и авансовых платежей. Она доступна организациям и ИП с основным кодом ОКВЭД из перечня, а также пострадавшим стратегическим, системообразующим и градообразующим предприятиям.
Отражение в учёте
В учёте перенос сроков не отражается, так как меняется срок погашения долга, а обязанность по уплате остаётся: старая не погашается, новая не создаётся.
Перенесённые платежи начисляются в общем порядке. Для отражения страховых взносов сделайте запись на полную сумму начисленную к уплате:
| Дт 20 (26 и др.) | Кт 69 |
| Основное производство (Общехозяйственные расходы и др.) | Расчёты по социальному страхованию и обеспечению |
Налогообложение
В расчёте налога на прибыль нет изменений у тех, кто применяет метод начисления. Если расходы в виде начисленного налога (взноса) можно признать, то они признаются на дату начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). И если признать нельзя, изменение срока уплаты ничего не меняет.
Бизнесу на УСН или с кассовым методом расчёта налога на прибыль, расходы признать не удастся. Они признаются только после фактической уплаты, поэтому до погашения задолженности учитывать их нельзя.
Пени, начисленные при отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки), тоже нельзя учесть для целей налогообложения. При расчёте налога на прибыль это запрещено законом (п. 2 ст. 270 НК РФ). А для единого налога по УСН такие расходы не входят в список тех, на которые можно уменьшить доходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Арендные каникулы
Арендаторы недвижимости из пострадавших отраслей могут обратиться к арендодателям с заявлением об отсрочке арендной платы (ст. 19 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ). Арендодатель обязан принять заявление и выпустить допсоглашение к договору. Условия отсрочки утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 439.
Если имущество невозможно использовать из-за принятых властями мер, можно потребовать снизить размер платы за 2020 год.
Отражение в учёте
Снижение арендной платы отражается в учёте в общем порядке. В составе расходов арендатора и доходов арендодателя учитывается только новый размер (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отсрочка не влияет на порядок учёта. Задолженность по арендной плате отражается у сторон договора по окончании каждого периода, установленного договором: у арендатора — в затратах и кредиторской задолженности, у арендодателя — в доходах и дебиторской задолженности.
Налогообложение
Доходы арендодателя и расходы арендатора признаются в момент начисления арендной платы (п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода и на УСН — после фактического платежа (ст. 273, 346.17 НК РФ).
Аналогично, если арендодатель платит НДС, то арендную плату с учётом снижения нужно включить в налоговую базу после каждого арендного периода, установленного договором. Отсрочка не влияет на момент начисления НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Кредитные каникулы
Пострадавший малый и средний бизнес сможет получить отсрочку по кредитам на срок до 6 месяцев (Федеральный закон от 03.04.2020 № 106-ФЗ).
Проценты за период «кредитных каникул» начисляют в том же размере, что и при обычном исполнении договора. Когда отсрочка кончается, начисленные проценты переходят в основной долг. Это значит, что их можно распределить на время погашения долга, а не погашать за раз или в короткий срок после отсрочки.
Отражение в учёте
В бухучёте проценты отражаются в общем порядке:
После окончания «кредитных каникул» начисленные проценты переходят в сумму основного долга:
| Дт 66 — проценты (67) | Кт 66 — основной долг (67) |
| Расчёты по кредитам и займам | Расчёты по кредитам и займам |
Налогообложение
Проценты входят в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Их переход в основной долг означает только изменение статуса начисленных сумм.
После фактического погашения проценты нельзя учитывать в расходах повторно (п. 5 ст. 252 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Для УСН и кассового метода проценты можно включить в расходы только после уплаты (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чтобы правильно определить момент признания расходов, нужно выделить из состава основного долга сумму процентов в регистрах налогового или бухгалтерского учёта.
Александр Лавров, аттестованный аудитор
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
]]>