Как уменьшить налог на прибыль законными способами

Налоговые льготы;

Льготы по налогу на прибыль позволяют не платить или уменьшить налог на прибыль. Они содержатся не только в НК, но и в законодательных актах Президента Республики Беларусь. Каждая из них имеет свое предназначение и ориентирована на определенный круг налогоплательщиков. Этим обусловлено разнообразие льгот и условий их применения. Уменьшить сумму налога на прибыль можно как путем освобождения от налога на прибыль, так и другими способами. Рассмотрим, какие виды льгот по налогу на прибыль применяются в 2021 году и какие белорусские организации могут их использовать.

1. Общие положения о льготах по налогу на прибыль

При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования. Налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК или Президентом Республики Беларусь (п. 7 ст. 6, п. 3 ст. 10 НК).

Под льготами по налогу на прибыль понимаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные НК и иными актами налогового законодательства преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 35 НК).

Нормы НК, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер (подп. 1.3 ст. 2 НК). На акты Президента это положение не распространяется, поэтому такими актами могут быть установлены индивидуальные льготы.

С позиции законодателя льготы по налогу на прибыль служат инструментом стимулирования:

— инвестиционной привлекательности Республики Беларусь. Примером такой льготы может служить освобождение от налогообложения прибыли от осуществления инвестиционных операций (п. 15 ст. 181 НК);

— хозяйственной деятельности (независимо от ее отраслевой принадлежности и места осуществления). Например, предоставление инвестиционного вычета по налогу на прибыль в отношении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 2.2 ст. 170 НК);

— определенных видов деятельности. Например, производства протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов (п. 2 ст. 181 НК);

— определенных видов деятельности на определенной территории. В частности, общепита и бытовых услуг на территории сельской местности и малых городских поселений (подп. 1.1 Указа от 22.09.2017 N 345); производственной деятельности в СЭЗ (п. 3 и 6 ст. 383 НК);

— хозяйственной деятельности на определенной территории. Например, льгота в виде применения инвестиционного вычета в повышенном размере субъектами Оршанского района Витебской области (подп. 4.4 Указа от 31.12.2018 N 506);

— спонсорской поддержки организаций, расположенных на определенной территории. В частности, льгота для спонсоров субъектов Оршанского района (подп. 5.2 Указа от 31.12.2018 N 506);

— поддержки социально ориентированных организаций. Например, льготы для спонсоров бюджетных организаций здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозных организаций, учреждений социального обслуживания, отдельных общественных объединений (п. 1 ст. 181 НК);

С точки зрения интересов плательщиков применение льгот по налогу на прибыль позволяет не только уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате, но и направить сэкономленные средства на развитие бизнеса, его расширение и модернизацию, что позволит в перспективе получить дополнительный доход.

2. Право использования льгот

Использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством, является правом плательщика. Льготы (в том числе по налогу на прибыль) можно использовать с момента возникновения оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (подп. 1.3 ст. 21, ч. 1 п. 4 ст. 35 НК).

Неиспользованные льготы могут быть использованы плательщиком при наличии в совокупности следующих условий (ч. 2 п. 4 ст. 35 НК):

— плательщик не отказался от использования льгот;

— налоговое обязательство возникло в период действия оснований для использования льгот;

не истекло 5 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли основания для использования льгот.

Справочно
Акты налогового законодательства, в том числе устанавливающие или отменяющие повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, применяются с момента (даты) вступления их в силу. Акты налогового законодательства, отменяющие понижающие налоговые ставки, устанавливающие налоговые льготы, устраняющие обязанности плательщиков, иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 7 ст. 3 НК).

3. Виды льгот по налогу на прибыль

По общему правилу льготы по налогам могут быть установлены в виде (п. 2 ст. 35 НК):

— дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) иного уменьшения налоговой базы либо суммы налога;

— налоговых ставок, пониженных по сравнению с общеустановленными;

— возмещения суммы уплаченного налога;

— в ином виде, установленном Президентом.

Объектами обложения налогом на прибыль являются (п. 1 ст. 167 НК):

— дивиденды и приравненные к ним доходы (далее — дивиденды), начисленные белорусскими организациями.

В настоящее время льготы по налогу на прибыль установлены по каждому из этих объектов, а также по отдельным элементам валовой прибыли. Так, в ст. 181 НК льготы по налогу на прибыль представлены в виде освобождения от налогообложения. Такой вид льготирования часто используется и в актах Президента. При применении данного вида льготы налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается. Существует много вариаций того, что именно освобождается. Это зависит от того, что и (или) кого стимулирует законодательство. Законодательством может быть установлено освобождение от уплаты налога (уменьшение суммы подлежащего уплате налога на прибыль). В таких случаях налог исчисляется, но не уплачивается (либо уплачивается в меньшем размере).

Также для стимулирования той или иной деятельности используется такой способ льготирования как применение пониженных ставок по сравнению с общеустановленной ставкой 18% для валовой прибыли (п. 1 ст. 184 НК) или ставкой 12% для дивидендов (п. 6 ст. 184 НК).

Примечание
Ставка налога на прибыль 12%, применяемая по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, не является налоговой льготой. Она считается общеустановленной для данного объекта налогообложения. Примерами пониженных ставок (т.е. льготными ставками) для дивидендов являются ставки 6% и 0% (п. 7 и 8 ст. 184 НК).
Ставка 12% установлена также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам (п. 6 ст. 184 НК). В общем случае курсовые разницы включаются во внереализационные доходы (расходы) и облагаются в составе валовой прибыли по ставке 18% (подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК). Для положительных курсовых разниц, облагаемых по ставке 12%, эта налоговая ставка является пониженной относительно общеустановленной ставки 18%.

Еще одним видом льготы по налогу на прибыль является исключение определенных операций из налоговой базы, что равносильно исключению таких операций из объектов налогообложения. В частности, прибыль и доходы, которые не являются объектами налогообложения, перечислены в п. 11 ст. 167 НК.

Организациям также может быть предоставлено право включать определенные расходы в состав внереализационных расходов или затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, что позволяет им уменьшать налоговую базу, а значит и сумму налога на прибыль.

Уменьшить налог на прибыль можно еще путем:

— применения инвестиционного вычета (подп. 2.2 ст. 170 НК). Отдельные акты Президента разрешают определенным категориям лиц применять инвестиционный вычет в повышенном размере;

переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего года (ст. 183 НК).

Справочно
Инвестиционный вычет представляет собой сумму, которая рассчитывается в определенных процентах от первоначальной стоимости основных средств (в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также от стоимости вложений в такие ОС в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК). Инвестиционный вычет включается в состав затрат по производству и реализации, что и ведет к уменьшению суммы налога на прибыль.
Переносить убытки прошлых лет на прибыль текущего года вправе только плательщики — белорусские организации. Они могут перенести убыток в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Начать перенос убытков можно начиная с убытков, полученных за 2011 год (ч. 1 п. 5, п. 10 ст. 183 НК).

Как правило, при установлении льгот по налогу на прибыль определяются еще и условия их применения. Например, направление освобождаемой от налога прибыли на определенные цели; производство / реализация товаров, работ, услуг в период действия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства. При невыполнении (нарушении) условий льготирования льготы не применяются (утрачиваются).

При неправомерном применении льгот к плательщикам могут быть применены меры ответственности, установленные за неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) в ст. 14.4 КоАП, а также начислены пени за период со дня применения льготы по день уплаты (взыскания) налога на прибыль.

Виды льгот по налогу на прибыль, применяемые в 2021 году в отношении валовой прибыли и ее элементов, а также категории лиц, которые вправе применять эти льготы, представлены ниже в таблице 1, льготы в отношении дивидендов — в таблице 2.

4. Нужно ли вести раздельный учет и представлять документы о льготах

В Общей части НК в перечне прав плательщика определено, что для подтверждения права на использование налоговых льгот плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения, по которым имеются основания для применения налоговых льгот (подп. 1.3 ст. 21 НК). В Особенной части НК для целей обложения налогом на прибыль установлено, что плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям (п. 2 ст. 182 НК):

— прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению);

— прибыль от которых подлежит обложению налогом на прибыль по различным налоговым ставкам;

— по которым в соответствии с гл. 16 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

Следовательно, если плательщик использует право на льготу, ведение раздельного учета выручки и затрат, участвующих в налогообложении, становится для него обязанностью.

Требование ведения раздельного учета может быть предусмотрено непосредственно в самой льготе в качестве одного из условий льготирования (например, в абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 7 ст. 183, п. 8 ст. 382 НК; ч. 2 п. 1.4 Декрета от 07.05.2012 N 6; п. 4.2 Указа от 16.01.2014 N 34).

Представление документов, подтверждающих право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет тоже является обязанностью плательщика, но только в том случае, если налоговый орган потребует эти документы (подп. 1.11 ст. 22 НК) либо такое требование предусмотрено законодательным актом, устанавливающим льготу. Например, для применения особенностей налогообложения в СЭЗ обязанность резидента СЭЗ представлять в налоговый орган по месту постановки его на учет копии сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) установлена в абз. 3 п. 4 ст. 382 НК.

Если акт законодательства, налоговый орган такое требование не выдвигает, самим представлять документы по льготам в ИМНС не нужно.

5. Как льготы по налогу на прибыль отражаются в декларации

В разделе I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль показатели строк 1 — 18, относящиеся к деятельности, облагаемой по пониженной ставке, заполняются по графе, соответствующей этой ставке.

Прибыль, освобождаемая от налогообложения и не превышающая налоговую базу, отражается в стр. 11 или 12 раздела I части I декларации (исходя от того, зависит она от характера реализации и (или) характера внереализационных доходов, либо относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом) (подп. 46.9 Инструкции N 2).

Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, отражаются в части II декларации. Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка, отражается в стр. 15 раздела I части I декларации.

Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, отражается в стр. 17 раздела I части I декларации.

Сведения о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (в т.ч. применение инвестиционного вычета) должны быть отражены в приложении к декларации по налогу на прибыль. Раздел I этих сведений заполняется плательщиком однократно по истечении календарного года. Раздел II «Сведения об основаниях применения льготы, установленной Указом N 345» заполняется ежеквартально с начала календарного года и представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль (ч. 1 и 5 п. 7, п. 51 Инструкции N 2).

Операции, исключенные из налоговой базы и не признаваемые объектами налогообложения, в декларации по налогу на прибыль не отражаются (кроме прибыли, указанной в подп. 11.4 ст. 167 НК и отражаемой в числе других сведений в стр. 12.1 части V декларации).

6. Когда использование льготы может быть признано незаконной минимизацией налога

В вопросах применения налоговых льгот есть свои «подводные камни». В частности, «камнем преткновения» плательщиков и контролирующих органов является применение положений абз. 3 п. 4 ст. 33 НК и признание использованной плательщиком льготы необоснованной минимизацией налогов, нарушающей основные принципы налогообложения.

Обратите внимание!
Согласно разъяснению Верховного Суда Республики Беларусь «Об отдельных вопросах применения пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь» абзацем 3 п. 4 ст. 33 НК установлена корректировка налоговой базы и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не получение необоснованных преимуществ в налогообложении в нарушение установленных НК принципов.
Вместе с тем необходимо учитывать, что положения НК не ограничивают право плательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном плательщиком варианте сделки (операции) не должен присутствовать признак искусственности, лишенной хозяйственного и экономического смысла.

Основание для проведения корректировок налоговой базы и суммы налога на прибыль к уплате устанавливается с учетом доказательств, собранных органом, проводившим проверку, и (или) представленных правоохранительными органами (ч. 2 п. 5 ст. 33 НК).

Таким образом, если будет установлено и доказано, что по льготируемой деятельности основной целью организации была неуплата налога (неполная его уплата), налоговую базу придется скорректировать без применения льгот.

Пример. Использование льготы по Декрету от 07.05.2012 N 6, к которой применен п. 4 ст. 33 НК

Производственная организация, зарегистрированная в сельской местности 8 лет назад, в течение 7 лет льготировала прибыль по Декрету от 07.05.2012 N 6.

При проведении камеральной проверки налоговый орган на основании имеющихся у него доказательств пришел к выводу, что единственной целью госрегистрации организации в сельской местности было незаконное использование налоговых льгот, установленных Декретом от 07.05.2012 N 6. Это явилось основанием для проведения корректировки налоговой базы и суммы налога на прибыль по п. 4 ст. 33 НК.

В качестве доказательств незаконного использования льгот были указаны следующие факты:

— состав учредителей данной организации аналогичен составу прежней организации, которая тоже применяла льготы по Декрету от 07.05.2012 N 6;

— основные контрагенты организации такие же, как у прежней организации;

— организация использует производственные мощности прежней организации;

— ряд сотрудников прежней организации переведен на работу в новую организацию.

Справочно
Плательщик вправе до назначения проверки самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) (п. 6 ст. 33 НК).

]]>




Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *