5. Предоставление налоговых льгот Методические рекомендации органам государственной власти и органам местного самоуправления по вопросам реализации механизмов поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций (утв. Минэкономразвития России)

Налоговые льготы;

С учетом установленного статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации деления налогов на виды органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе устанавливать льготы по двум видам налогов:

по федеральным налогам в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.

Органы местного самоуправления вправе устанавливать льготы только по местным налогам.

При установлении налоговых льгот для социально ориентированных НКО целесообразно учитывать следующую специфику деятельности некоммерческих организаций.

Получение прибыли некоммерческой организацией – лишь средство, условие, предпосылка достижения ее основных целей, которые в свою очередь не включают получение прибыли. Закон Российской Федерации “О некоммерческих организациях” достаточно надежно гарантирует целевое, некоммерческое по своей природе использование тех сумм, на которые доходы организации могут превысить ее текущие расходы. Прибыль некоммерческих организаций по своей функциональной роли принципиально отличается от прибыли предприятий, которая составляет основную цель деятельности последних. Имея в виду принципиальную важность стимулирования развития сектора НКО в целом, следует предоставлять льготы по налогу на прибыль в первую очередь социально ориентированным некоммерческим организациям.

Аналогично обстоит дело с налогом на имущество, земельным налогом и транспортным налогом. Указанные налоги распространяются на часть некоммерческих организаций, и такое налогообложение довольно существенно сужает возможности тех организаций, которые ему подвергаются.

Таким образом, с учетом финансовых возможностей субъекта Российской Федерации или муниципального образования оправданным был бы отказ от взимания налога на имущество организаций, если плательщиками налога выступают социально ориентированные некоммерческие организации. Также целесообразно освобождать социально ориентированные некоммерческие организации от земельного налога и транспортного налога.

В любом случае субъект Российской Федерации или муниципальное образование вправе самостоятельно определить, по каким налогам и в каком объеме они готовы представлять налоговые льготы социально ориентированным НКО или юридическим лицам, оказывающим поддержку социально ориентированным НКО.

В связи с тем, что большинство налогов являются федеральными, то субъекты Российской Федерации имеют следующие возможности по установлению налоговых льгот для социально ориентированных НКО путем внесения изменений в соответствующие законодательные акты субъекта Российской Федерации, которыми устанавливаются и вводятся в действие налоги:

1) освобождение социально ориентированных НКО от уплаты транспортного налога (или уплата налога по пониженной ставке);

2) освобождение социально ориентированных НКО от уплаты налога на имущество организаций (или уплата налога по пониженной ставке);

3) установление для социально ориентированных НКО пониженной ставки налога на прибыль организаций, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации.

Муниципальные образования могут установить для социально ориентированных НКО льготы по уплате земельного налога, путем внесения соответствующих изменений в решения, которыми вводится в действие земельного налога на территории муниципального образования.

Для юридических лиц, оказывающих материальную поддержку социально ориентированных НКО, целесообразно установить пониженную ставку налога на прибыль организаций, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации, и налога на имущество юридических лиц.

При установлении указанных налоговых льгот наиболее проблемным вопросом является способ их администрирования.

При введении налоговых льгот как на региональном, так и на местном уровне целесообразно исходить из следующих принципов:

1) в законодательном акте субъекта Российской Федерации или акте представительного органа муниципального образования должен быть установлен исчерпывающий перечень условий, выполнение которых влечет за собой возникновение права на льготу;

2) социально ориентированные НКО не должны представлять каких-либо дополнительных документов, расчетов и справок при сдаче налоговых деклараций по соответствующему налогу в целях применения налоговой льготы;

3) проверка правомерности использования социально ориентированной НКО налоговой льготой должна осуществляться налоговыми органами в ходе камеральных или выездных налоговых проверок на основании документов налогового учета и отчетности социально ориентированных НКО.

В качестве условия для предоставления налоговых льгот социально ориентированным НКО возможно установить определенные требования к составу доходов социально ориентированных НКО за налоговый период, предшествующий тому периоду, в котором представляется льгота. В частности, целесообразно предусмотреть, что для получения налоговых льгот не менее определенного процента всех доходов некоммерческой организации составляют целевые поступления и средства целевого финансирования, не включаемые в состав доходов в целях обложения налога на прибыль, а также прибыль, полученная от осуществления видов деятельности, предусмотренных статьей 31.1 Федерального закона “О некоммерческих организациях” (перечень указанных видов деятельности может быть дополнен на уровне субъекта Российской Федерации).

Сведения о составе доходов налогоплательщика содержатся, во-первых, в данных налоговой декларации по налогу на прибыль (в том числе сведения о доходах, не включаемых в состав доходов в целях обложения налога на прибыль), а во-вторых, в данных бухгалтерской отчетности, в связи с чем налоговый орган при проведении проверки имеет возможность даже без затребования дополнительных документов у налогоплательщика определить состав доходов некоммерческой организации. Если некоммерческая организация применяет упрощенную систему налогообложения, то сведения о составе доходов некоммерческой организации содержатся в книге доходов и расходов и в данных налоговой отчетности.

Для юридических лиц, оказывающих материальную поддержку социально ориентированным НКО, целесообразно в качестве условия предоставления поддержки предусмотреть направление не менее определенной части всей прибыли (валовой выручки) на поддержку некоммерческих организаций, которые отвечают вышеуказанным требованиям по составу доходов.

Модельные нормативные акты субъекта Российской Федерации и муниципального образования о предоставлении налоговых льгот содержатся в Приложении 6.

]]>




Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *