Аннотация. В данной статье рассмотрены проблемы использования налоговых льгот в Российской Федерации. Проанализированы характерные особенности налоговых льгот, его преимущества и цели его применения.
Annotation. This article describes the problems of using tax incentives in the Russian Federation. The author analyzes the characteristics of tax incentives, the advantages and purpose of application.
Ключевые слова: налоговые льготы, налоговые изъятия, налоговые скидки, налоговый кредит, налоговые каникулы, инвестиционный налоговый кредит, общий режим, специальный режим.
Keywords: tax benefits, tax exemptions, tax credits, tax credit, tax holidays, investment tax credit, common mode, special mode
Суть налоговых льгот заключается в предоставлении отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сбора, предусмотренных законодательством по налогам и сборам преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сбора, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере. Для налогоплательщиков как государству наиболее важен ответ на вопрос: в чем дается преимущество, кому он предоставляется, каковы цели его применения. Введение или отмена налоговых льгот, непременно, сопровождается глубоким анализом теории и практики их применения [1, 2].
Предоставление налоговых льгот является гарантом получения налогоплательщиком дополнительных финансовых ресурсов за счет уменьшения его налогового обязательства. Льготы – значимый и неотъемлемый элемент любого налога.
В России предоставление отдельных льгот в переходный период (1990-е гг.) не дало ожидаемых результатов. Реформа налоговой системы в 2000-х гг. отменила или сократила льготы по разным видам налогов, установила единую, независимую от величины дохода пропорциональную налоговую ставку по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) [3].
В наиболее развитых государствах, с помощью налоговых льгот решают проблемы повышения эффективности национальной экономики:
– осуществляя дифференцированное налогообложение;
– реализуя стратегию стимулирования развития приоритетных сфер экономики;
– модернизируя структуры экономики;
– осуществляя выравнивание социально-экономического развития регионов.
На сегодняшний день, Налоговый кодекс РФ устанавливает общий и специальные режимы налогообложения. Общий режим согласно статье 13,14,15 Налогового кодекса РФ включает федеральные, региональные и местные налоги, по которым применяются льготы (за исключением налога на прибыль и акцизов).А специальный урегулирован статей 18 Налогового кодекса. Специальный режим представляет, по сути, налоговые льготы:
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
– упрощенная система налогообложения;
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ;
– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Введение в России нескольких специальных режимов в качестве льготного регулирования, дает возможность учесть не только тип организации (малые и микро предприятия — при упрощенной и патентной системе налогообложения), но и отраслевую специфику и проблемы вида экономической деятельности (сельское хозяйство, обслуживающие сферы — торговля, общественное питание и т. п) [4]. Некоторые ученые выделяют пятый специальный режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, который решает проблему уклонения от уплаты налогов, используя заниженную или нулевую налоговую базу.
Налоговые льготы устанавливаются с учетом особенностей отдельных видов налогов и назначения их использования, исходя из сказанного, их можно выделить следующие виды налогов: налоговые изъятия, налоговые скидки, налоговые кредиты.
Налоговые изъятия – налоговая льгота, направленная на освобождение от налогообложения отдельных предметов (объектов налогообложения).
Налоговые скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы и связанное не с доходами, а с расходами налогоплательщика.
Налоговый кредит – льготы, направленные на сокращение общей суммы начисляемого налогового платежа. Данная льгота может предоставляться в нескольких формах:
-установление пониженной налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или объектов и предметов налогообложения;
-отсрочка подлежащего уплате налога;
-рассрочка подлежащего уплате налога;
-возврат ранее уплаченного налога – налоговая амнистия;
-зачет ранее уплаченного налога;
-инвестиционный налоговый кредит.
Налоговые каникулы – льгота, предусматривающая полное освобождение от уплаты налога на определенный законом срок. Они предоставлялись по налогу на прибыль организаций вновь созданными малыми предприятиями в течение двух лет с момента создания. С первого января 2002 года все льготы по этому налогу были отменены (гл. 25 Налогового кодекса РФ). На сегодняшний день, когда особенно остро стоит вопрос о поддержке малого предпринимательства, снова ставиться вопрос о восстановлении налоговых каникул для вновь создаваемых субъектов малого бизнеса.
Инвестиционный налоговый кредит (установлен ст. 64–68 первой части Налогового кодекса РФ) считается одной из наиболее перспективных форм налогового стимулирования. Основным преимуществом для организаций является его относительная «дешевизна» по сравнению с банковским кредитом. «Инвестиционный налоговый кредит» представляет собой право на изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляет возможность уменьшить свои платежи, также обратную форму бюджетного финансирования на условиях возвратности, срочности и платности. Данная мера широко применяется в странах с развитой экономикой преимущественно с целью стимулирования капитальных вложений. Величина инвестиционного налогового кредита, как правило, определяется в установленном проценте от стоимости приобретаемых машин и оборудования. Механизм его использования предполагает уменьшение суммы платежа по налогу на прибыль с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов, то есть льгота в виде отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита предоставляется на платной основе. Это, безусловно, снижает значимость данной налоговой льготы.
Налоговые льготы — факультативный элемент налога и, в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщик имеет право отказаться или приостановить действие льготы на один или несколько налоговых периодов, руководствуясь собственной выгодой. Например, применение льготы по НДС в виде освобождения от налога не дает права вычитать НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и выставлять в счетах-фактурах НДС при реализации товаров, работ, услуг, что ведет к потере клиентов, имеющих право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) [5].
Налоговые льготы уменьшают налоговую базу и сумму конкретного налога, подлежащую уплате, тем самым увеличивая доходы, остающиеся в распоряжении налогоплательщика, которые он может использовать для дальнейшего развития своего бизнеса. В то же время льготы по налогам в краткосрочный период уменьшают налоговые поступления в бюджет государства, сокращают его доходную часть и финансовое обеспечение выполнения государственных функций.
]]>